Елена Бехтерева - Себестоимость. От управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов

• Название: Себестоимость. От управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов
• Автор: Елена Бехтерева
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2009

В данном практическом пособии рассмотрены вопросы учета затрат и расходов, необходимых для управленческого учета. Бухгалтерский учет себестоимости включается в модель бюджетирования расходов предприятия как один из ее основополагающих элементов. На конкретных примерах описаны способы организации, а также преимущества учета с использованием различных способов: по нормативной себестоимости, директ-костинга и др.

Практическое пособие предназначено для бухгалтеров, аудиторов, экономистов, финансовых аналитиков.

---

2) отклонения от стандартов отражаются на специально сформированных синтетических счетах;

3) отклонения в бухгалтерском учете отражают лишь те предприятия, которые используют текущие стандарты.

В целом система «стандарт-кост» направлена на регулирование прямых затрат производства методом составления до начала производства стандартных калькуляций и учета фактических затрат с выделением отклонений от стандартов.

При этом следует отметить, что под понятием «стандарт-кост» понимается денежное выражение необходимых производственных затрат на единицу продукции (материальных и трудовых ресурсов). Как уже отмечалось, нормативный метод и система «стандарт-кост» являются продолжением или дополнением друг друга. Однако в управленческом учете они используются отдельно и имеют свои особенности.

Нормативный метод учета калькулирования себестоимости продукции представляет собой предварительный расчет нормативных затрат по процессам, операциям, объектам с одновременным выявлением в процессе производства отклонений от нормативных затрат. Фактические затраты по нормам и отклонения определяются путем алгебраического сложения. Предварительная (нормативная) калькуляция определяется по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат. Нормативная калькуляция себестоимости используется для определения фактической себестоимости продукции, объемов незавершенного производства, а также оценки брака. Норма – это заранее установленная величина. Ее изменения фиксируются в течение месяца в нормативных калькуляциях. В случае развития производства и совершенствования технологии, а также оптимизации использования материальных и трудовых ресурсов нормы могут меняться.

Основными принципами нормативного метода являются следующие:

1) ведение учета изменений действующих норм в течение отчетного периода с целью корректировки нормативной себестоимости;

2) предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по отдельно взятому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет;

3) разделение фактических затрат на расходы по нормам и отклонениям в течение месяца при учете фактических затрат;

4) установление условий выявления отклонений о нормах по местам их возникновения, а также установление и анализ причин их появления;

5) определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и их изменений.

Применение системы «стандарт-кост» является достаточно трудоемким учетным процессом, однако позволяет получить достоверную информацию о затратах производства и на этой основе проводить анализ производимых затрат и контроль за их уровнем. Нормативный метод можно классифицировать как полный и неполный учет нормативных затрат. При этом при применении неполного нормативного метода нормированию подлежат только прямые затраты, следовательно, и нормативная калькуляция будет составляться только по ним.

В целом применение нормативного метода во многом зависит от отрасли применения. Так, например, незавершенное производство в отраслях легкой и обрабатывающей промышленности оценивается по-разному. Это связано с тем, что в легкой промышленности объем незавершенного производства значительно ниже по отношению к готовой продукции, а следовательно, оно подлежит оценке по сокращенной номенклатуре статей калькуляции. В обрабатывающей же промышленности, характеризующейся массовым серийным производством и продукцией различной степени сложности, незавершенное производство необходимо оценивать по нормативной производственной себестоимости с учетом индекса изменения норм.

Оба метода калькуляции себестоимости имеют свои сходства и различия. Так, основным сходством является применение норм и их предварительный расчет. К отличиям можно отнести, например, то, что при использовании нормативного метода фактические затраты могут быть как выше, так и ниже нормативного показателя. В свою очередь при применении системы «стандарт-кост» невозможно превышение нормативных показателей над фактическими. При этом при применении «стандарт-кост» в отличие от нормативного метода калькулирования под нормой понимается предельный минимум затрат.

Глава 2. Учет затрат на предприятии

2.1. Состав и классификация затрат в бухгалтерском учете

В системе бухгалтерского учета организации готовится информация, необходимая множеству внутренних и внешних пользователей. В свою очередь управленческий учет является основой для формирования информации, необходимой управленческому персоналу для принятия руководящих решений, планирования и прогнозирования, контроля и регулирования хозяйственной деятельности. Основное содержание управленческой информации – издержки производства и обращения, их динамика и анализ.

С целью точного анализа затрат необходима их классификация, т. е. группировка по признакам, определяющим их назначение. В зависимости от назначения подготавливаемой информации для целей управления существует множество способов классификации.

В отечественном учете традиционная классификация затрат затрагивает только их состав, а основное направление учета – учет затрат с целью формирования себестоимости изготавливаемой продукции и полученных доходов. Исходя из этого в отечественном бухгалтерском учете затраты принято группировать по элементам затрат и по статьям калькуляции. В свою очередь сгруппированные затраты по статьям калькуляции делятся на прямые и косвенные, основные и накладные.

Прямые затраты – это расходы, которые связаны непосредственно с процессом производства определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие расходы.

Косвенными называют затраты, которые не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы.

При этом деление затрат на косвенные и прямые зависит от отраслевых особенностей, организации производства, а также принятого метода калькулирования себестоимости продукции.

Основными затратами называют затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных.

Накладные расходы образуются в процессе организации, обслуживания и управления производством. Такие расходы состоят из общепроизводственных и общехозяйственных затрат.

Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которые можно представить следующим образом:

1) сырье и материалы;

2) возвратные отходы;

3) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

4) топливо и энергия на технологические цели;

5) заработная плата производственных рабочих;

6) отчисления на социальные нужды;

7) расходы на подготовку и освоение производства;

8) общепроизводственные расходы;

9) потери от брака;

10) прочие производственные расходы;

11) расходы на продажу.

Как уже отмечалось, затраты можно классифицировать по элементам, такая классификация является одной из основных. В соответствии с ПБУ 10/99 затраты организации классифицируются по следующим элементам (п. 8):

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация;

5) прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, а также каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. По элементам материальных затрат отражаются только покупные материалы, изделия, топливо и энергия. Оплата труда и отчисления на социальные нужды отражаются только применительно к персоналу основной деятельности.

При этом следует отметить, что при классификации затрат по элементам и статьям калькуляции можно выделить такие виды затрат, как:

1) одноэлементные затраты – затраты, состоящие из одного элемента, – заработная плата, амортизация и т. п.;

2) комплексные затраты – затраты, состоящие из нескольких элементов. К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы;

3) переменные затраты – расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции, – сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих;