О. Горюнова - Внеоборотные активы: бухгалтерский и налоговый учет

• Название: Внеоборотные активы: бухгалтерский и налоговый учет
• Автор: О. Горюнова
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит

Данное практическое пособие разработано для бухгалтеров-практиков и для работников налоговых органов, а также может послужить настольной книгой для руководителей предприятий и студентов вузов.

В пособии освещаются такие важные вопросы, как вложения во внеоборотные активы, учет основных средств и нематериальных активов.

Пособие написано с изменениями и дополнениями в законодательной базе по состоянию на 2004 г.

---

где Ана – амортизация нематериальных активов, руб.;

Сна – первоначальная стоимость активов;

Нна – норма амортизации (отражается в процентах), норму амортизации можно рассчитать по следующей формуле:

Нна = 100 / Тсл;

2) способом уменьшаемого остатка. Амортизация рассчитывается по следующей формуле:

Ана = Она × Нна / 100,

где Она – остаточная стоимость, руб.;

Нна – норма амортизации (выражается в процентном отношении);

3) способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Этот способ амортизации нематериальных активов можно рассчитать по следующей формуле:

Ана = Котч – Сна / Кплан,

где Котч – объем продукции, изготовленной в отчетном году;

Кплан– плановое количество товаров.

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

Пример

Закрытое акционерное общество «Золото Днепра-2000» приобрело патент на итальянское оборудование № 123151. Согласно заключенному соглашению общая стоимость патента составила 480 000 руб. (в эту сумму входит и налог на добавленную стоимость 73 220 руб.). Главный бухгалтер предприятия ЗАО «Золото Днепра-2000» О.Д. Колтунова должна сделать следующие бухгалтерские проводки.

Принятие к бухгалтерскому учету предприятия патента на оборудование:

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – 480 000 руб. – 73 220 руб. = 406 780 руб.

Бухгалтер предприятия обязана начислить амортизацию на нематериальный актив в сумме 406 780 руб. – 10 % = 40 678 руб.

По дебету счета 20 «Основное производство» с кредитованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов» отражается начисленная сумма амортизации 40 678 руб. / 12 месяцев = 3390 руб.

Можно также сумму начисленной амортизации отразить по дебету счета 20 «Основное производство» с кредитованием счета 04 «Нематериальные активы» (3390 руб.).

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

1) при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

2) при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя:

1) из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

2) из ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации). Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срока деятельности организации.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов:

1) путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта;

2) амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.

Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.

1.6. Выбытие нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов при выбытии списывается с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериальных активов при выбытии списывается с кредита счета 04 «Нематериальные активы» на дебет счета 91/2 «Прочие расходы». При списании нематериальных активов бухгалтер предприятия обязан сформировать следующую проводку по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредитованием счета 04 «Нематериальные активы», на основании которой происходит составление акта ликвидации.

При продаже объектов нематериальных активов оформляется «Акт передачи», на основании которого происходит продажа, что бухгалтер отражает следующей проводкой:

Дебет счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 91/1 «Прочие доходы».

При начислении бухгалтером налога на добавленную стоимость (в дальнейшем взнос идет в бюджет) по проданным нематериальным активам бухгалтер проводит следующую операцию:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость».

При поступлении на счета предприятия денежных средств от продажи нематериальных активов бухгалтер предприятия делает корреспонденцию счетов:

Дебет счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» с кредитованием счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если произошла передача нематериальных активов в уставный капитал предприятия, то главный бухгалтер предприятия формирует следующие виды проводок:

1) начисление амортизации:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»,

Кредит счета 04 «Нематериальные активы»;

2) отражается остаточная стоимость объектов нематериальных активов: