Данил Винницкий - Российское налоговое право

• Название: Российское налоговое право
• Автор: Данил Винницкий
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2003
• ISBN: 5-94201-142-7

Книга посвящена исследованию проблем теории и практики российского налогового права: его функциям, предмету регулирования, особенностям способов его правового воздействия, налогово-правовым принципам, понятиям и категориям, используемым презумпциям и юридическим конструкциям, некоторым приемам толкования налогово-правовых норм. В работе подробно анализируется система российского налогового права, выделяются такие ее элементы, как общая часть, институт правового регулирования установления и введения налогов и сборов, налоговое обязательственное и налоговое процедурное право, налоговое деликтное право, международное налоговое право. В книге, наряду с проблемами отечественного налогового законодательства, судебной практики и научной доктрины, рассматриваются налогово-правовые концепции и теории, сложившиеся в зарубежных странах.

Для студентов, аспирантов, преподавателей, работников налоговых и финансовых органов, органов налоговой полиции, судей, практикующих юристов, всех тех, кто интересуется проблемами теории и практики российского налогового права.

---

Период с 1917 по 1940 г. в науке финансового права можно определить как период формирования концепций нового времени и одновременно глубокого кризиса. Данный период характеризуется существенными изменениями в подходах к определению системы финансового права. В частности, в подавляющем большинстве работ четко прослеживается взгляд на предмет финансового права как исключительно денежные отношения[101]. Категория «государственное (публичное) хозяйство» постепенно перестает рассматриваться как системообразующая для финансового права. Это кажется вполне закономерным, особенно если учесть степень возрастания роли государственного сектора в экономике страны к концу 20-х гг. При сохранении прежних подходов финансовое право превратилось бы в суперотрасль, охватывающую все наиболее важные сферы общественных отношений.

После практически полного прекращения исследований в сфере финансового права в конце 30-х гг. ХХ в. изучение соответствующих проблем возобновляется лишь в период первой дискуссии о системе советского права (1938–1940 гг.). В 1938 г., а затем в 1940 г. издаются программы по советскому финансовому праву. Кроме того, в 1940 г. также публикуется известная статья Е. А. Ровинского, посвященная предмету финансового права[102]. В этот период окончательно формируется представление о предмете и системе финансового права в том виде, в каком оно в значительной степени сохраняется в юридической науке и в настоящее время. Представление о структуре (и системе) финансового права в данный период с закономерностью вытекало из господствующих концепций предмета правового регулирования этой отрасли, выражалось в основных (системообразующих) финансово-правовых категориях и обусловливалось в целом тем местом, которое ему (финансовому праву) отводилось в системе советского права.

В советский период понятие предмета финансовой науки и предмета финансового права, по крайней мере, в одном отношении определяется совершенно четко и однозначно. Практически во всех работах подчеркивается то, что предметом изучения данной науки и предметом правового регулирования соответствующей отрасли выступают исключительно денежные отношения, отвечающие определенным дополнительным критериям. Так, М. А. Гурвич пишет: «Советское финансовое право… есть совокупность юридических норм, регулирующих общественные отношения, возникающие в процессе плановой аккумуляции (собирания) и распределения государством денежных средств в соответствии с его задачами и функциями…»[103]. Именно М. А. Гурвич одним из первых широко начинает использовать для определения отношений, регулируемых финансовым правом, категорию «финансовая деятельность государства». При этом под ней понимается «деятельность органов государственной власти и государственного управления в области мобилизации денежных ресурсов и их распределения»[104]. На этот факт обращает внимание и К. С. Бельский, который подчеркивает, что эта категория, которая в странах с рыночной экономикой отграничивала государственные финансы от частных и означала управление первыми, в советской науке финансового права воплотила в себе тоталитарное руководство всеми финансами со стороны государства[105].

В целом, с нашей точки зрения, позиция К. С. Бельского заслуживает поддержки, однако встречающиеся в литературе попытки приписывания первенства введения в научный оборот категории «финансовая деятельность» указанному труду М. А. Гурвича[106] ошибочны. Не говоря уже о том, что данный термин иногда присутствует в источниках XIX в.[107], необходимо указать также и на тот факт, что обозначенное понятие раскрывается в тексте программы по советскому финансовому праву 1940 г.[108] Целесообразность и обоснованность введения в науку вышеуказанного понятия изначально были подвергнуты сомнению в рецензии на данную программу. Так, В. К. Райхер писал, что «в области собирания и распределения денежных ресурсов имеет место и регулируется нормами финансового права не только деятельность государства, но и деятельность отдельных советских граждан: займодержателей, вкладчиков в сберегательные кассы, страхователей и даже налогоплательщиков. Они не пассивные объекты соответствующей «деятельности государства», но активные и сознательные деятели, субъекты финансовых правоотношений. Этот факт имеет огромное политическое и юридическое значение»[109]. В связи с этим автор рецензии предлагает характеристику предмета регулирования в финансовом праве представить в следующем виде: «правоотношения в области плановой аккумуляции и планового распределения государством денежных ресурсов…». Подобным определением, по мнению В. К. Райхера, охватывается и деятельность граждан как участников финансовых правоотношений, и ведущая роль государства в этих правоотношениях[110].

Впервые комплексно концепция финансовой деятельности в отечественном правоведении была сформулирована Е. А. Ровинским[111]. Понятие «финансовая деятельность» нашло широкую поддержку в финансово-правовой науке и стало общепризнанным. Содержание этой категории исследовалось Н. И. Химичевой, В. В. Бесчеревных, Е. Ю. Грачевой и др. Среди монографических работ последнего времени, затрагивающих проблемы финансовой деятельности, необходимо, прежде всего, указать монографию М. В.Карасевой[112], а также работу Ю. А. Крохиной[113], диссертационные исследования О. Н. Горбуновой[114], А. Н. Туляй[115], Н. Е. Кованевой[116] и другие работы. В целом глубокая разработка данной категории подняла общий уровень теоретических исследований основных вопросов финансового права. Так, в отличие от работ 1950–80-х гг., в настоящее время М. В. Карасева рассматривает проблему финансовой деятельности уже на современной методологической базе с учетом достижений праксиологической теории и теории государственного управления[117]. Ю. А. Крохина, например, предлагает применить концепции финансовой деятельности в отдельных структурных подразделениях финансового права. В частности, указывается на актуальность деления финансовой деятельности «по сферам общественных отношений, регулируемых финансовым правом», выделив соответственно: бюджетную деятельность государства и муниципальных образований, налоговую деятельность, кредитную и т. п.[118]

Нельзя не признать, что исследование основных вопросов теории финансового права имеет огромное значение (вне зависимости от того, как бы мы его ни трактовали: как основную или комплексную отрасль права). Однако продолжающаяся глубокая разработка категории «финансовая деятельность», полагаем, дает возможность увидеть и некоторые недостатки в сложившихся подходах к определению содержания указанной категории, а также неточности в определении ее места в системе финансово-правовых понятий.

Традиционно считается, что сущность финансовой деятельности заключается в аккумулировании, распределении и использовании публичных фондов денежных средств в общественных интересах. Наиболее детально, по нашему мнению, понятие, структура финансовой деятельности, ее средства, способы и методы (а также иные вопросы, связанные с понятием финансовой деятельности) исследованы в трудах М. В. Карасевой. Она, в частности, указывает и на то, что финансовой деятельности, как и любой социальной деятельности, присущи: целенаправленность, предметность, упорядоченность; отмечает, что «реализация целей финансовой деятельности государства осуществляется в рамках субъектно-объектных отношений»[119]. Сопоставив эти два тезиса, можно также сделать вывод о том, что поскольку финансовая деятельность всегда целенаправленна, т. е. направлена на достижение определенных целей, то она во всех случаях должна проявлять себя и реализовываться в рамках субъектно-объектных отношений. Следовательно, сфера финансовой деятельности и сфера «финансовых» субъектно-объектных отношений[120] совпадают, субъектно-объектные отношения – единственная форма проявления данной деятельности в социальной среде, выражение характера связи между субъектом и объектом этой деятельности.

Что представляют собой «финансовые» субъектно-объектные отношения согласно анализируемой концепции? Субъектом данных отношений является «государство в лице компетентных органов». Объектом выступают «экономические отношения общества, а точнее, отношения собственности, и как результат – доходы, накопления и т. д. субъектов хозяйствования …, а также финансовые ресурсы …». Определенные «действия и операции» составляют «основу содержания» финансовой деятельности. Также уточняется, что содержание финансовой деятельности государства составляют и финансовые отношения (наряду с нефинансовыми), которые, подчеркнем, «не существуют как фактические общественные отношения, а существуют не иначе как в правовой форме, т. е. в виде правоотношений»[121].

Как проявляет себя в динамике это субъектно-объектное отношение? В соответствии с рассматриваемым подходом «в ходе воздействия государства как субъекта финансовой деятельности на объект образуются финансовые отношения. Финансовые отношения представляют собой тот процесс, который постоянно протекает в рамках системы «государство – объекты» и составляет одну из характерных черт содержания финансовой деятельности государства…»[122]. Итак, складывается общая картина: в результате функционирования своеобразных «финансовых» субъектно-объектных отношений (или «отношений по управлению финансами»), складывающихся между государством и определенным социальным явлением – «отношениями собственности» (доходами, накоплениями, финансовыми ресурсами – в конечном итоге), возникают третьи отношения (видимо, принципиально иного рода) – собственно «финансовые отношения», которые одновременно являются содержанием первых из перечисленных отношений.