Денис Шевчук - Налоговое планирование для бухгалтера: как законно уменьшить налоги

• Название: Налоговое планирование для бухгалтера: как законно уменьшить налоги
• Автор: Денис Шевчук
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит

Изучение данного пособия позволит существенно минимизировать налоговые платежи законными методами. Основано на примерах различных организаций и детального изучения действующего российского и международного законодательства. Содержит примеры и консультации.

---

Если организация ранее реализовывала подакцизные товары (подакцизное минеральное сырье), а в настоящее время не реализует их, то имеет ли она право на освобождение?

Следует отметить, что НК РФ не дает четкого ответа на этот вопрос. В п.2.2 Методических рекомендаций дано пояснение, что налогоплательщики, реализовавшие в каком-либо из трех предшествующих последовательных календарных месяцев подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье, не имеют права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Таким образом, для получения права на освобождение необходимо, чтобы налогоплательщик в течение 3-месячного периода до даты, с которой планируется получение освобождения, не реализовывал подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье.

Условие 3

Лица, претендующие на освобождение от НДС, должны представить соответствующее письменное заявление и документы, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица претендуют на такое освобождение.

Если налогоплательщик претендует на освобождение от НДС с 1 октября, то заявление и документы должны быть представлены не позднее 20 октября.

При этом возникает следующий вопрос: если налогоплательщик планирует с 1 октября получить освобождение, то вправе ли он начиная с этой даты не исчислять НДС до получения решения об освобождении?

Сложность вопроса состоит в том, что налоговый орган может и отказать в освобождении. В этом случае налогоплательщик должен будет доначислить НДС по совершенным ранее операциям.

Поэтому наиболее осторожный путь – уплачивать НДС до даты получения решения налогового органа на предоставление освобождения. Решение налогового органа должно быть вынесено в течение 10 дней со дня представления документов.

Чтобы ускорить решение, налогоплательщику следует представить документы ранее установленного крайнего срока (20-е число). Так, если налогоплательщик представит заявление и документы 1-го числа, то налоговый орган будет обязан вынести решение не позднее 11-го числа.

Форма заявления на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика утверждена Приказом МНС России от 29.01.2001 N БГ-3-03/23.

Следует отметить, что данный Приказ фактически установил не только форму заявления, но и перечень документов, которые должны быть представлены налогоплательщиком, причем этот перечень довольно обширный.

Налогоплательщик должен представить:

– налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за прошедшие 3 календарных месяца;

– выписку из бухгалтерского баланса (представляют организации) и документы, подтверждающие сумму выручки (дохода) от реализации товаров (работ, услуг);

– выписку из бухгалтерского баланса (представляют организации) и документы, подтверждающие сумму образовавшейся дебиторской задолженности;

– книгу продаж (предъявляется налоговому инспектору, принимающему заявление);

– журнал полученных и выставленных счетов-фактур (предъявляется налоговому инспектору, принимающему заявление);

– книгу доходов и расходов (представляют индивидуальные предприниматели налоговому инспектору, принимающему заявление);

– справку налогового органа об отсутствии задолженности по налогам и сборам (составляется налоговым органом).

Так, например, непонятно, как выписка из баланса может подтверждать сумму выручки. Документами, подтверждающими сумму выручки, являются отчет о прибылях и убытках (форма N 2), а также декларации по НДС. Также непонятно, зачем представляется справка налогового органа об отсутствии задолженности по налогам и сборам. НК РФ обусловливает получение освобождения отсутствием задолженности перед бюджетом.

В течение 10 дней со дня представления документов налоговые органы проверяют их и выносят решение соответственно:

– о правомерности освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика либо об отсутствии права на освобождение;

– о продлении срока освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика либо об отказе в таком продлении.

Применение освобождения от НДС

Освобождение организаций и индивидуальных предпринимателей от исполнения обязанностей налогоплательщика при выполнении ими указанных выше условий дается на срок, равный 12 последовательным календарным месяцам.

В течение периода освобождения налогоплательщик обязан выполнить следующее условие: в течение срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не должна превышать 1 млн руб.

Следует подчеркнуть, что данное условие должно быть выполнено не только для трех месяцев квартала, но и для любых трех последовательных календарных месяцев.

Если в течение периода, в котором налогоплательщики были освобождены от НДС, выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысит установленное ограничение, то налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение и уплачивают налог на общих основаниях.

Пример. Налогоплательщик получил освобождение с 1 апреля. В течение срока освобождения выручка от реализации составила:

апрель – 100 тыс. руб.;

май – 400 тыс. руб.;

июнь – 200 тыс. руб.;

июль – 150 тыс. руб.;

август – 600 тыс. руб.;

сентябрь – 200 тыс. руб.;

октябрь – 300 тыс. руб.;

ноябрь – 100 тыс. руб.;

декабрь – 150 тыс. руб.;

январь – 200 тыс. руб.;

февраль – 250 тыс. руб.;

март – 300 тыс. руб.

Из примера видно, что выручка за август – октябрь составила 1100 тыс. руб. Следовательно, начиная с 1 ноября налогоплательщик теряет право на освобождение и уплачивает НДС по оборотам с этой даты.

Рассмотрим некоторые вопросы, связанные с применением вышеуказанного условия.

Если организация определяет выручку от реализации для налогообложения по оплате, то применять следует критерий «по отгрузке» или «по оплате»?

По мнению автора, в этом случае выручку от реализации за три последовательных календарных месяца следует определять также «по оплате».

Этот вывод связан с тем, что в ст.167 НК РФ указано следующее: дата реализации для налогоплательщиков, утвердивших учетную политику «по оплате», определяется как день оплаты товаров (работ, услуг). Таким образом, для налогообложения дата реализации возникает только в момент оплаты.

Следует отметить, что рассматриваемое условие сформулировано неудачно. Так, вполне может сложиться ситуация, когда налогоплательщик в течение месяца не платит НДС, однако в конце месяца выясняется, что условие нарушено и по операциям с начала месяца следовало уплачивать НДС. Так, в указанном выше примере в течение ноября налогоплательщик вполне мог не уплачивать НДС, полагая, что выручка за сентябрь – ноябрь не превысит 1 млн руб. Однако по истечении ноября выяснилось, что с 1 ноября права на освобождение у него не было.

В этом случае налогоплательщик обязан уплатить НДС с выручки от реализации за ноябрь.

Как исчислить НДС в этом случае?

Предположим, что в ноябре выручка от реализации составила 100 тыс. руб.

Возможны два подхода.

1. Налогоплательщик исчисляет НДС с суммы полученной выручки по ставке 16,67 %.

В этом случае НДС составит 16 670 руб. Этот подход основан на том, что доходом налогоплательщика могут признаваться только те суммы, которые им реально получены (начислены). Учитывая это обстоятельство, полученная сумма выручки включает в себя НДС.

2. Налогоплательщик начисляет НДС на сумму полученной выручки по ставке 20 %.

В этом случае НДС составит 20 000 руб. Этот подход основан на том, что если выручка без НДС составила 100 тыс. руб., то НДС должен начисляться на полученную сумму выручки.

Отметим, что официальные органы придерживаются второго подхода (см., например, Письмо Минфина России от 29.05.2001 N 04-03-11/89). Поэтому более осторожный путь – применять такой подход.

Одновременно с утерей права на освобождение налогоплательщик получает право на применение налоговых вычетов, то есть если такое право утеряно с 1 ноября, то суммы НДС, уплаченные поставщикам с 1 ноября, налогоплательщик вправе принимать к вычету в обычном порядке.

В связи с этим возникает следующий вопрос. Налогоплательщик может реализовывать товары, которые были приобретены в период освобождения. В этом случае при их приобретении налогоплательщик не принял к вычету суммы НДС.

Как принять к вычету НДС по таким товарам?

По мнению автора, можно применять два варианта.

1. При реализации товаров, приобретенных в период освобождения, но реализованных после утери права на освобождение, НДС исчислять с разницы между ценой приобретения и ценой реализации товара по ставке 16,67 % (9,09 %).