Денис Шевчук - Налоговое планирование для бухгалтера: как законно уменьшить налоги

• Название: Налоговое планирование для бухгалтера: как законно уменьшить налоги
• Автор: Денис Шевчук
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит

Изучение данного пособия позволит существенно минимизировать налоговые платежи законными методами. Основано на примерах различных организаций и детального изучения действующего российского и международного законодательства. Содержит примеры и консультации.

---

Выбор порядка распределения налога по обособленным подразделениям организации

Некоторые организации имеют обособленные подразделения и платят налог на прибыль и НДС как по месту регистрации организации, так и по месту нахождения обособленных подразделений (ст. ст.175, 288 НК РФ).

Следует учитывать, что в 2002 г. организации, имеющие обособленные подразделения, вправе уплачивать НДС централизованно. Этот вопрос разъяснен Письмом МНС России от 16.01.2002 N ВГ-6-03/41@ «О порядке уплаты налога на добавленную стоимость». Для централизованной уплаты НДС следует сделать соответствующее указание в учетной политике организации на 2002 г.

Однако по налогу на прибыль распределение налоговой базы следует производить в обязательном порядке. При распределении сумм налога, подлежащих уплате, используется расчет, который зависит от следующих величин:

– среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения (по каждому подразделению отдельно);

– остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения (по каждому подразделению отдельно);

– среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) по организации в целом;

– остаточной стоимости амортизируемого имущества по организации в целом.

В среднесписочную численность работников включаются работники, состоящие в штате, в том числе работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате (выполняющие работы по договорам гражданско-правового характера за соответствующий отчетный (налоговый) период).

При этом налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться – среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода.

В зависимости от того, какой показатель будет выбран, может меняться сумма налога, уплачиваемая в подразделении.

Практическое значение выбор указанного выше показателя в настоящее время имеет только по налогу на прибыль. Дело в том, в соответствии со ст.288 НК РФ уплата налога в бюджет субъекта РФ и местный бюджет осуществляется по таким ставкам, которые установлены по месту нахождения подразделения. Таким образом, если по месту нахождения обособленного подразделения ставка налога ниже, чем по месту регистрации, то выгоднее, чтобы большая доля налога уплачивалась по месту нахождения такого обособленного подразделения. Для этого следует проанализировать, какой показатель в этом обособленном подразделении будет иметь больший удельный вес по организации в целом.

Заметим, что указанный порядок применяется только по обособленным подразделениям на территории РФ. Если обособленное подразделение находится за пределами территории РФ, то применяется иной порядок уплаты налога (установлен ст.310 НК РФ).

Пример. Организация зарегистрирована в г. Москве и имеет обособленное подразделение в регионе с пониженной ставкой налога на прибыль.

За 2001 г. были следующие показатели:

– среднесписочная численность работников обособленного подразделения – 100 человек;

– среднесписочная численность работников по организации в целом – 1000 человек;

– расходы на оплату труда обособленного подразделения – 10 млн руб.;

– расходы на оплату труда по организации в целом – 30 млн руб.

Удельный вес среднесписочной численности работников обособленного подразделения в среднесписочной численности работников всей организации составляет 10 %.

Удельный вес расходов на оплату труда обособленного подразделения в расходах на оплату труда всех работников организации составляет 33 %.

Если предположить, что соотношение указанных выше показателей существенно не изменится, то выгоднее в учетной политике принять как базу для распределения расходы на оплату труда. В этом случае большая часть налогооблагаемой прибыли будет облагаться налогом по ставкам региона с пониженным налогообложением.

Следует учитывать, что с 1 января 2002 г. регионы не могут устанавливать слишком низкие ставки налога на прибыль, зачисляемую в региональный бюджет.

Так, в соответствии со ст.284 НК РФ общая налоговая ставка устанавливается в размере 24 %. При этом:

– сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 7,5 %, зачисляется в федеральный бюджет;

– сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 14,5 %, зачисляется в бюджеты субъектов РФ;

– сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 %, зачисляется в местные бюджеты.

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. Указанная ставка не может быть ниже 10,5 %.

Таким образом, регионы не могут снижать ставку налога более чем на 4 %.

Варианты исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль

Возможны 3 варианта исчисления и уплаты платежей по налогу на прибыль:

1) общий,

2) ежемесячно,

3) ежеквартально.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль определен ст. ст.286, 287 НК РФ.

Рассмотрим данные варианты.

1. Общий порядок уплаты налога на прибыль

Общий порядок уплаты налога на прибыль заключается в том, что по итогам каждого отчетного (налогового) периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев и года) налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа, которая определяется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению и рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания I квартала, полугодия, 9 месяцев и одного года, с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Кроме того, в течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики осуществляют ежемесячные авансовые платежи равными долями в размере 1/3 подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей. При этом размер таких платежей, причитающихся к уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равным размеру ежемесячного авансового платежа, причитающегося к уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

Квартальные авансовые платежи необходимо производить не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период, а ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, – в срок не позднее 15-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Таким образом, при общем порядке налогоплательщики осуществляют:

– ежеквартально авансовые платежи исходя из фактической прибыли, полученной нарастающим итогом с начала года;

– ежемесячные авансовые платежи в размере 1/3 фактически уплаченного квартального авансового платежа за предыдущий квартал.

Пример. Предположим, что налог на прибыль за I квартал составил 90 руб., а за полугодие – 180 руб.

В этом случае:

авансовый платеж за I квартал (до 30 апреля) составит 90 руб.;

ежемесячно за апрель, май, июнь уплачивается по 30 руб.;

авансовый платеж за первое полугодие (до 30 июля) в сумме 90 руб. не производится, так как ежемесячные платежи зачитываются в счет уплаты ежеквартального платежа;

ежемесячно за июль, август, сентябрь уплачивается по 30 руб.

2. Ежемесячный порядок уплаты налога на прибыль

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему авансовых платежей. При этом данная система не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Налог платится ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца, не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Пример. Предположим, что налог на прибыль за январь составил 30 руб., за январь – февраль – 60 руб., за январь – март – 90 руб.

В этом случае ежемесячно уплачивается по 30 руб.

3. Ежеквартальный порядок уплаты налога на прибыль

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн руб. за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления осуществляют только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.