Елена Терехова - Правовые основы бухгалтерского учета и аудита в РФ

• Название: Правовые основы бухгалтерского учета и аудита в РФ
• Автор: Елена Терехова
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2013
• ISBN: 978-5-406-03169-8

Изложены все темы курса «Правовые основы бухгалтерского учета и аудита в Российской Федерации»: предмет, методология, нормативные акты, регулирующие отношения в этой области, а также правовые основы налогового и бюджетного учета, аудита. Пособие соответствует государственным образовательным стандартам высшего профессионального образования Российской Федерации и содержит основные вопросы, которые включаются в билеты для экзаменов, зачетов, семинаров.

Для студентов, аспирантов и преподавателей юридических и экономических вузов.

---

♦ собственно натуральная (вещественная) и документальная проверка (заполнение инвентаризационных описей);

♦ сравнительно-аналитические мероприятия (сличение инвентаризационных описей с документами и регистрами бухгалтерского учета);

♦ заключительные мероприятия (издание приказа по результатам инвентаризации).

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того периода, в котором она была закончена, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.

В случае выявления несоответствия фактического наличия ценностей документам бухгалтерского учета (излишки либо недостачи) эти обстоятельства оформляются описанным ниже образом.

Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости по дебету соответствующих счетов с зачислением той же суммы на финансовые результаты организации (по кредиту соответственно).

Недостача имущества и его порча в пределах естественной убыли относятся на издержки производства и обращения, сверх норм – на счет виновных лиц или на финансовые результаты, в случае если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков.

Таким образом, инвентаризация – это важный элемент бухгалтерской методологии, основная цель применения которого – контроль за точным соответствием документального отражения объектов бухгалтерского учета их реальному материальному содержанию.

2.8. Калькуляция

Документально обоснованные данные, выраженные в денежной форме, сгруппированные на счетах бухгалтерского учета с применением двойной записи и проверенные с помощью инвентаризации, служат основанием для калькуляции, которая является одним из наиболее сложных элементов методологии бухгалтерского учета. От его надлежащей реализации зависит объективность исходящей бухгалтерской отчетности организации.

Калькуляция – способ группировки затрат на производство и реализацию продукции, товаров, работ, услуг. Дело в том, что при изготовлении продукции, приобретении товаров для перепродажи, выполнении работ и оказании услуг в процессе хозяйственной деятельности происходит использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Это основные составляющие издержек производства и обращения, от рационального использования которых зависит величина получаемой бухгалтерской прибыли.

Осуществляя калькуляцию затрат, соотносимых с себестоимостью продукции (товаров, работ, услуг), следует руководствоваться Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»[28].

Кроме того, положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99)[29] установлены правила о доходах и расходах организации, применяемые с 1 января 2000 г.

В основе организации учета затрат на производство продукции лежат принципы неизменности принятой методологии учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции в течение года, полнота отражения в учете всех хозяйственных операций, а также правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам (принцип начисления).

Совокупность затрат (себестоимость) в процессе изготовления продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Одним из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции является четкое определение производственных затрат. Производственные затраты группируются по элементам затрат и статьям калькуляции.

Элементы затрат представляют собой укрупненную группировку производственных расходов. Это материальные, трудовые, социальные, амортизационные и прочие затраты.

Затраты на производство классифицируют следующим образом.

1. Основные и накладные расходы:

♦ основные – непосредственно связанные с технологическим процессом производства (сырье, материалы и др.);

♦ накладные – образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управления – это общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

2. Прямые и косвенные расходы:

♦ прямые – связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо отнесены на его себестоимость (сырье, материалы и др.);

♦ косвенные – не могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно) на общепроизводственные и общехозяйственные. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей организации производства и метода калькуляции.

Помимо укрупненной группировки по элементам в процессе калькуляции применяется более детальная группировка расходов по статьям (счетам). Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов объектов калькуляции.

В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяют счета: «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Брак в производстве», «Расходы будущих периодов».

Наиболее типичным калькуляционным является счет 20 «Основное производство», в дебет которого с кредита корреспондирующих счетов (10, 70, 69, 60, 76 и др.) списываются фактические затраты, связанные с производством.

Пример. В процессе производства продукции использовано материалов на сумму 20 000 руб., заработная плата рабочих, занятых в производстве, составила 15 000 руб., на их фонд оплаты труда был начислен ЕСН в сумме 3000 руб., амортизация основных средств, задействованных в производственном процессе, составила 8000 руб.

С кредита счета «Основное производство» производственная себестоимость изготовленной продукции списывается в дебет счета 43 «Готовая продукция» по мере оприходования ее на склад как готовой продукции. Готовой считается сданная на склад продукция, которая прошла все стадии технологической обработки, испытана, укомплектована, соответствует установленным действующим стандартам.

Продолжим пример. На склад отгружено из производства готовой продукции на сумму 40 тыс. руб.

Если изготовляемая продукция не прошла всех стадий технологической обработки и технической приемки, она является незавершенной. В нашем примере стоимость незавершенной продукции составила 6000 руб.

Аналитический учет ведется в развитие всех синтетических счетов по учету затрат на производство. Уровень аналитичности определяется теми показателями, которые необходимы организации для контроля и управления.

Аналитический учет готовой продукции осуществляется по видам изделий в натуральных и стоимостных измерителях.

Завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия процесс реализации. Кроме того, реализовываться может не только продукция (работы, услуги), но и прочие материальные ценности, принадлежащие предприятию, – основные средства и прочие активы. Реализовывая продукцию (работу, услуги), предприятия получают выручку, которая призвана возместить затраты и выполнить обязательства перед бюджетом по налоговым платежам. Для подробной регламентации этого процесса в настоящее время также используется счет 90 «Продажи».

Далее в нашем примере. Со склада отгружено покупателю готовой продукции, стоимость изготовления (себестоимость) которой составила 30 000 руб., по цене реализации (по рыночным ценам) 50 000 руб.

Таким образом, после реализации части готовой продукции на складе осталось продукции на сумму 10 000 руб. (себестоимость ее изготовления), а разница между стоимостью изготовления реализованной продукции и ценой ее продажи (финансовый результат) составила 2000 руб.

Финансовый результат деятельности организации отражается на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». По дебету записываются убытки, по кредиту – прибыль. В конце года производится так называемая реформация баланса, т. е. остаток нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Аналитический учет по счету 99 ведется по каждой статье прибылей и убытков.

Продолжим пример.

Итак, сводным показателем, характеризующим финансовый результат деятельности организации, является прибыль или убыток.