Вьюгар Керимов - Теория, методология и методика аудита интеллектуальной собственности на основе «Дью Дилидженс»

• Название: Теория, методология и методика аудита интеллектуальной собственности на основе «Дью Дилидженс»
• Автор: Вьюгар Керимов
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2014
• ISBN: 978-5-394-02460-3

В монографии изложены теоретические основы, методология, методика и практика проведения аудита интеллектуальной собственности на основе «Дью Дилидженс». Особое внимание уделено инновационным подходам при оценке, анализе и аудите объектов интеллектуальной собственности с целью их эффективного использования. Монография будет полезна для студентов, преподавателей, научных работников, а также для профессиональных бухгалтеров, аудиторов и менеджеров организаций и предприятий, избравших инновационный путь развития.

---

1.2. Основные принципы и задачи аудита интеллектуальной собственности

Эффективное использование конкурентоспособной инновационной продукции не возможно без предварительной оценки и контроля данной продукции, т.е. выявления объектов интеллектуальной собственности и проверки их охраноспособности. Одним из способов контроля интеллектуальной собственности выступает аудит объектов интеллектуальной собственности.

В Российской Федерации, к сожалению, аудит объектов интеллектуальной собственности еще не получил должного распространения. Это связано с тем, что:

• руководители экономических субъектов еще не осознали необходимость и важность его значения;

• в аудиторском законодательстве отсутствуют необходимые стандарты, регулирующие данный вид аудита, и соответственно не проработана соответствующая законодательная база;

• в научной, юридической и справочной российской литературе отсутствуют необходимые сведения как для экономических субъектов, так и для рынка аудиторских услуг;

• отсутствуют необходимые специалисты, которые могут профессионально провести данный вид аудита.

Для решения указанных проблем необходимо принять целый комплекс мер, одной из которых является и создание необходимой теоретической базы в сфере аудита по объектам интеллектуальной собственности. Аудиторская проверка по объектам интеллектуальной собственности отличается от аудита любого другого направления хозяйственной деятельности экономического субъекта, хоть и общие подходы регулируются базовым законодательством. Аудит объектов интеллектуальной собственности необходимо проводить на всех стадиях реализации (применения) данных активов. Обязательными критериями эффективности проведения данного вида аудита, по мнению автора, выступает изучение следующих нестандартных вопросов:

• наличия различных возможностей осуществления инновационной деятельности у экономического субъекта;

• надлежащего выполнения требований к реализации и применению конкретного объекта интеллектуальной собственности;

• величины затрат, имеющих отношение к инновационной деятельности экономического субъекта, а также правомерность их отнесения на мероприятия, связанные с реализацией или применением объектов интеллектуальной собственности.

Дополнительно может быть проведен аудит источников финансирования инновационной деятельности. Традиционно их два: внешние – кредит, ассигнования и т.д., и внутренние – прибыль экономического субъекта.

Результаты проведенных исследований должны найти отражение в аудиторском заключении, в котором заинтересованные пользователи должны найти объективную и полезную информацию об инновационных мероприятиях и их результатах, проводимых в рамках оперативного и стратегического управления инновационной деятельностью экономического субъекта. Вместе с тем, следует отметить, что термин аудит и в научном обороте, и в практической деятельности в России стал активно применяться за последние 20 лет [29, 34, 35, 39, 47, 51, 54, 59, 67]. Однако, как показывают исследования, спрос на аудиторские услуги в целом, и в области аудита по объектам интеллектуальной собственности в частности, имеет тенденцию к росту.

Аудит объектов интеллектуальной собственности включает оценку инновационных возможностей экономического субъекта: инновационного потенциала, инновационной среды, инновационной позиции и инновационной активности (рисунок 1).

Рисунок 1 – Оценка инновационных возможностей экономического субъекта.

Экономический подход при проведении аудита интеллектуальной собственности предполагает проверку учетной стороны отражения инновационного процесса. При этом, по мнению автора, следует уделять внимание следующим двум основным аспектам (рисунок 2): проверке затрат, относящихся к инновационной деятельности экономического субъекта; проверке источников финансирования процесса реализации и применения в хозяйственной деятельности объектов интеллектуальной собственности.

Рисунок 2 – Основные аспекты проверки учетной стороны отражения инновационного процесса.

Необходимость первого аспекта объясняется фактором эффективности инновационной деятельности.

Необходимость же второго аспекта имеет немаловажное значение в случаях использования в качестве источника кредитов, прибыли экономического субъекта.

Целью аудита интеллектуальной собственности является, по мнению автора, формирование и выражение обоснованного профессионального мнения, связанного с достоверностью и полнотой отражения информации об объектах интеллектуальной собственности в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемого экономического субъекта и пояснениях к ней.

Проверка операций по поступлению, выбытию или использованию объектов интеллектуальной собственности относится к немаловажным областям аудита, которые могут оказать влияние на достоверность информации, представленной в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Учитывая изложенное, можно сделать вывод о том, что объектом проверки при проведении аудита интеллектуальной собственности является получение аудиторских доказательств по операциям, связанными с движением и использованием в хозяйственной деятельности экономических субъектов этих активов.

Выполняя процедуру проверки операций по поступлению объектов интеллектуальной собственности, аудитору необходимо ответить на вопрос – соответствуют ли положениям нормативных актов:

• документальное оформление операций по поступлению объектов интеллектуальной собственности?

• порядок отнесения активов к объектам интеллектуальной собственности?

• учет операций по приобретению или поступлению объектов интеллектуальной собственности за плату или безвозмездно?

• учет операций по внесению и оприходованию объектов интеллектуальной собственности в виде вклада в уставный капитал аудируемого лица?

• учет приобретенной деловой репутации организации?

• учет операций по поступлению объектов интеллектуальной собственности в порядке обмена?

• учет операций по созданию объектов интеллектуальной собственности самой организацией?

Одним из основных документов, закрепляющих все необходимые условия реализации коммерческих планов любого экономического субъекта, выступает договор. От грамотности и четкости его составления и заключения зависит и экономический результат соответствующей сделки.

В связи с этим при аудите вышеуказанных операций особое внимание должно быть уделено именно экспертизе договоров, имеющих отношение к оформлению права на объекты интеллектуальной собственности.

При аудите интеллектуальной собственности, по мнению автора, необходимо в первую очередь обращать внимание на следующие основные виды договоров [90] (приложение А):

• учредительные (об учреждении) договоры;

• лицензионный (сублицензионный) договоры;

• договоры авторского заказа;

• договоры на создание (выполнение) и передачу результатов НИОКР;

• договоры коммерческой концессии;

• договоры отчуждения исключительных прав;

• смешанные.

В рамках аудита, по мнению автора, следует проверить наличие соответствующих договоров, правильность оформления договоров и других документов, а также рассмотреть особенности учета и налоговые последствия по заключаемым сделкам по созданию, отчуждению, применению, реализации объектов интеллектуальной собственности.

В рамках аудита также следует установить выполнение всех необходимых условий и правил, определенных нормативными актами.

Как известно, перечень по объектам интеллектуальной собственности для их формирования и отражения в бухгалтерском учете приведен Положением по бухгалтерскому учету 14/2007 «Учет нематериальных активов» (п.4) [13]. Вместе с тем, для отражения этих объектов в налоговом учете предусмотрена статья 257 Налогового Кодекса Российской Федерации [5].

В отличие от правил, предусмотренных в бухгалтерском учете, налоговый учет, кроме того, относит к объектам интеллектуальной собственности (нематериальным активам) документально не оформленные объекты (например, секретные формулы), а также объекты при отсутствии на них исключительных прав.

Иными словами в налоговом учете могут приниматься к учету объекты, которые нельзя принимать в бухгалтерском учете (например, лицензии на недропользование), но при этом исключены другие объекты (например, деловая репутация).

В рамках проведения аудита интеллектуальной собственности следует проверить выполнение требований нормативных актов о порядке проведения переоценки объектов интеллектуальной собственности и отражения результатов такой переоценки.

В ходе проведения аудита интеллектуальной собственности аудитору необходимо обращать внимание на организацию документооборота, правильность оформления первичных учетных документов, их соответствие формам, утвержденным руководителем экономического субъекта.