Александр Борисов - Споры с налоговыми органами при осуществлении налогового контроля и взыскании налогов и сборов. Практические рекомендации

• Название: Споры с налоговыми органами при осуществлении налогового контроля и взыскании налогов и сборов. Практические рекомендации
• Автор: Александр Борисов
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2015
• ISBN: 978-5-7205-1273-6

Книга содержит практические рекомендации организациям, индивидуальным предпринимателям и гражданам по защите своих прав и законных интересов в спорах с налоговыми органами при осуществлении ими налогового контроля и взыскании налогов и сборов. Книга содержит значительное число примерных форм документов, используемых в данных спорах.

В главах 1 и 2 книги подробно рассмотрены процедуры соответственно досудебных (внесудебных) и судебных споров, в т. ч. в вышестоящих налоговых органах, арбитражных судах и судах общей юрисдикции. В главе 3 книги обозначены и рассмотрены способы защиты от принудительного взыскания налогов, сборов, пеней и штрафов. Глава 4 книги включает в себя обзор законодательных нововведений, материалы судебной практики и разъяснений по спорам о привлечении к ответственности за налоговые правонарушения.

Книга предназначена прежде всего для правоприменителей – руководителей и работников организаций, являющихся субъектами национальной платежной системы. Книга будет полезна тем, кто интересуется вопросами правового регулирования национальной платежной системы в России.

---

Ранее в сообщении ФНС России от 5 июля 2012 г. «О новом Интернет-сервисе «Узнать о жалобе»[30] отмечалось, что в целях повышения качества обслуживания налогоплательщиков на сайте ФНС России запущен новый Интернет-сервис «Узнать о жалобе», позволяющий организациям и физическим лицам оперативно в режиме online получать информацию о ходе и результатах рассмотрения жалоб, заявлений, предложений, поступивших в ФНС России. В информации ФНС России «О запуске сервиса «Узнать о жалобе» на сайтах управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации»[31] указывалось, что в 2013 г. в целях повышения качества обслуживания налогоплательщиков на сайтах управлений ФНС России по субъектам РФ запущен Интернет-сервис «Узнать о жалобе», который позволяет организациям и физическим лицам оперативно в режиме онлайн получать информацию о ходе и результатах рассмотрения жалоб, заявлений, предложений, поступивших не только в центральный аппарат ФНС России, но и в управления ФНС России по субъектам РФ.

Документы, прилагаемые к жалобе и апелляционной жалобе, подаваемым в вышестоящий налоговый орган

О документах, прилагаемых к жалобе и апелляционной жалобе, подаваемым в вышестоящий налоговый орган, говорится в положениях п. 4–6 названной выше статьи 139.2 части первой НК РФ, введенной с 3 августа 2013 г. Законом 2013 г. № 153-ФЗ. Так, в пункте 4 данной статьи предусмотрено, что в случае подачи жалобы уполномоченным представителем лица, обжалующего акт налогового органа ненормативного характера, действия или бездействие его должностных лиц, к жалобе прилагаются документы, подтверждающие полномочия этого представителя. В соответствии с п. 5 статьи к жалобе могут быть приложены документы, подтверждающие доводы лица, подающего жалобу. Пункт 6 статьи распространяет ее положения на апелляционную жалобу.

До внесения Законом 2013 г. № 153-ФЗ изменений в НК РФ на необходимость приложения к подписанной представителем заявителя жалобе или апелляционной жалобе документов, подтверждающих полномочия представителя, не указывалось, но эта необходимость с очевидностью подразумевалась. В пункте 2 ст. 139 данного Кодекса указывалось, что к жалобе могут быть приложены обосновывающие ее документы (положение было введено Федеральным законом от 9 июля 1999 г. № 154-ФЗ[32]).

Соответственно, в данной части о принципиальных нововведениях Закона 2013 г. № 153-ФЗ вести речь не приходится, в связи с этим сохраняет практический интерес информационное сообщение ФНС России от 15 февраля 2011 г. «О документах, которые рекомендуется приложить к жалобе, подаваемой в налоговый орган»[33], в котором отмечено, что к жалобе (апелляционной жалобе), подаваемой в налоговый орган, рекомендуется приложить:

1) документы, подтверждающие обстоятельства, на которых налогоплательщик основывает свои требования;

2) расчет оспариваемых сумм налогов, сбора, пени, штрафов, налогового вычета, на который претендует налогоплательщик и иные расчеты;

3) доверенность или иные документы, подтверждающие полномочия лица, подписавшего жалобу (в случае, если жалоба подписана не самим налогоплательщиком – заявителем).

В случае, если к жалобе или апелляционной жалобе не приложены оформленные в установленном порядке документы, подтверждающие полномочия представителя на ее подписание, согласно поди. 1 п. 1 и п. 4 ст. 139.3 НК РФ (статья введена также Законом 2013 г. № 153-ФЗ) вышестоящий налоговый орган оставляет жалобу или апелляционную жалобу без рассмотрения. В соответствии сч. 3 указанной статьи оставление жалобы или апелляционной жалобы без рассмотрения не препятствует повторному обращению лица с жалобой или апелляционной жалобой в сроки, установленные данным Кодексом для ее подачи.

Однако есть другое нововведение, касающееся приложения к жалобе или апелляционной жалобе документов. Речь идет о новых положениях п. 4 ст. 140 НК РФ (статья изложена Законом 2013 г. № 153-ФЗ полностью в новой редакции), согласно которым документы, представленные вместе с жалобой на решение, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 или 101.4 данного Кодекса, или вместе с апелляционной жалобой, и дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения соответствующей жалобы до принятия по ней решения, рассматриваются вышестоящим налоговым органом, если лицо, подавшее соответствующую жалобу, представило пояснения причин, по которым было невозможно своевременное представление таких документов налоговому органу, решение которого обжалуется.

До внесения Законом 2013 г. № 153-ФЗ изменений в НК РФ такие ограничения не устанавливались. Суды, а вслед за ними и налоговые органы, руководствовались изложенной в Определении КС России от 12 июля 2006 г. № 267-О[34] правовой позицией, согласно которой часть 4 ст. 200 АПК РФ предполагает, что налогоплательщик вправе предоставить, а арбитражные суды обязаны исследовать документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и предоставлении налогового вычета. Кстати говоря, иную правовую позицию КС России на текущий момент не высказывал, что позволяет говорить о сохранении силы изложенной правовой позиции.

В пункте 29 Постановления Пленума ВАС России 2001 г. № 5 разъяснялось, что арбитражный суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные лицом, в отношении которого составлен акт, независимо от того, представлялись ли эти документы налоговому органу в сроки, определенные пунктом 6 ст. 100 и пунктом 5 ст. 101.4 НК РФ. В пункте 78 Постановления Пленума ВАС России 2013 г. № 57, изданного на замену данного Постановления, говорится, в сущности, о том же. Так, наряду с прочим в указанном пункте арбитражным судам предписано исходить из того, что по общему правилу сбор и раскрытие доказательств осуществляется как налоговым органом, так и налогоплательщиком на стадии осуществления мероприятий налогового контроля и в ходе досудебного разрешения налогового спора (подробнее см. следующую главу настоящей книги). Однако не исключено формирование иной судебной практики, поскольку в Постановлении Пленума ВАС России 2013 г. № 57 разъяснения даны без учета изменений, внесенных Законом 2013 г. № 153-ФЗ в НК РФ.

Тем не менее, не исключена ситуация, когда документы, подтверждающие обстоятельства, изложенные в жалобе или апелляционной жалобе, будут получены налогоплательщиком после ее подачи, но до вынесения решения по ней. В этой ситуации представляется целесообразным подать дополнение к жалобе или апелляционной жалобе с приложением копий этих документов. Такая процедура НК РФ не предусмотрена, но, судя по всему, это не может означать лишение возможности представления налогоплательщиком таких документов. В отличие от порядка подачи жалобы и апелляционной жалобы представляется целесообразным подавать дополнение к жалобе или апелляционной жалобе с приложением копий документов непосредственно в вышестоящий налоговый орган, ее рассматривающий.

Примерная форма дополнения к апелляционной жалобе в вышестоящий налоговый орган.

Сроки подачи жалобы и апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган

Сроки подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган определены положениями п. 2 и 3 ст. 139 части первой НК РФ, а сроки подачи апелляционной жалобы – положениями п. 2 и 3 ст. 139.1 данного Кодекса.

В соответствии с абз. 1 п. 2 ст. 139 НК РФ жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана, если иное не установлено данным Кодексом, в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. Абзацами 2 и 3 данного пункта предусмотрено следующее:

• жалоба на вступившее в силу решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть подана в течение одного года со дня вынесения обжалуемого решения. Такой же срок установлен в п. 3 этой же статьи для обжалования вступившего в силу решения налогового органа, вынесенного по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков и не обжалованного в апелляционном порядке (о порядке такого обжалования говорилось выше);

• жалоба в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, т. е. в ФНС России может быть подана в течение трех месяцев со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе (апелляционной жалобе).

Согласно абзацу 4 п. 2 ст. 139 НК РФ в случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по ходатайству лица, подающего жалобу, может быть восстановлен вышестоящим налоговым органом.