Альбина Губайдуллина - Профессиональное суждение бухгалтера как инструмент формирования финансовой отчетности. Монография

• Название: Профессиональное суждение бухгалтера как инструмент формирования финансовой отчетности. Монография
• Автор: Альбина Губайдуллина
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит

В монографии рассматриваются концептуальные основы применения профессионального суждения бухгалтера в условиях реформирования бухгалтерского учета в России и перехода к Международным стандартам финансовой отчетности. Исследуются сфера применения профессионального суждения бухгалтера, взаимосвязь суждения и качества финансовой отчетности. Особое внимание уделяется формированию профессионального бухгалтерского суждения в условиях неопределенности законодательства и нормативных актов, а также профессиональному суждению, ориентированному на Международные стандарты финансовой отчетности. Рассматриваются вопросы раскрытия в финансовой отчетности информации о рисках организации, влияющих на принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности. Большое внимание уделено исследованию влияния профессионального суждения бухгалтера на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности и принятие экономических решений ее пользователями. Законодательство приведено по состоянию на 30 апреля 2016 г. Предназначена для научных работников, преподавателей экономических дисциплин, аспирантов, соискателей, магистрантов, студентов, слушателей системы подготовки и повышения квалификации бухгалтеров, аудиторов, работников финансово-экономических служб организаций.

---

Рассматривая какое-либо высказывание как суждение, нужно понимать четко аргументированное объективное содержание данного высказывания, которое может быть истинным или ложным независимо от лица, его высказавшего. В этом смысле любое суждение (в отличие от мнения) объективно, поскольку не принадлежит индивидуальному сознанию. Приписывание же профессиональным оценкам бухгалтера (аудитора) значительной степени субъективности создает путаницу понятий «профессиональное суждение» и «экспертное мнение».

Таким образом, под профессиональным суждением бухгалтера следует понимать его решения по какому-либо вопросу в области ведения учета и составления отчетности, которые имеют объективное содержание и могут быть четко аргументированы. Следовательно, любое профессиональное суждение бухгалтера имеет доказательства, т. е. риск применения профессионального суждения бухгалтера не носит бессистемный характер.

В результате анализа неопределенности в области бухгалтерского учета и потенциальных рисков искажения информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности, представляемой пользователям, нами было разработано авторское определение рассматриваемой категории. Так, по нашему мнению, профессиональное суждение можно охарактеризовать как обоснованное суждение, высказанное в условиях неопределенности регулирующих правил при квалификации, классификации и оценке фактов хозяйственной жизни для целей формирования достоверной бухгалтерской отчетности, основанное на доступной информации, а также особенностях функционирования хозяйствующего субъекта.

Авторское определение отличает ориентация на цель формирования профессионального суждения бухгалтера (представление достоверной информации заинтересованным пользователям), обозначение условий, определяющих необходимость его применения (неопределенности регулирующих правил при квалификации, классификации и оценке фактов хозяйственной жизни для целей формирования бухгалтерской отчетности), а также принципов и допущений, на которых оно должно быть основано (обоснованность, своевременность и справедливое представление с учетом индивидуальных особенностей хозяйствующего субъекта).

В условиях многообразия ситуаций, требующих профессионального суждения, является целесообразным их классификация. С целью наиболее полного раскрытия содержания профессионального суждения в учете и отчетности и механизма его реализации в современном бухгалтерском учете З. С. Туяковой и Е. В. Саталкиной, на основании классификационных признаков, рекомендуемых С. А. Рассказовой-Николаевой, была предложена классификация профессиональных бухгалтерских суждений, представленная в табл. 1.2.2.

Таблица 1.2.2

Классификация профессиональных суждений бухгалтера, рекомендуемая Туяковой З. С. и Саталкиной Е. В. [84]

Проанализировав подходы к классификации профессиональных суждений бухгалтера, предложенные С. А. Рассказовой-Николаевой, З. С. Туяковой и Е. В. Саталкиной, и изучив современные тенденции развития системы бухгалтерского учета и отчетности в условиях динамично развивающейся экономики, нами предлагается выделить дополнительно классификационные признаки. Авторское дополнение классификации профессиональных суждений бухгалтера представлено в табл. 1.2.3.

На наш взгляд, обозначенные признаки наиболее полно позволят раскрыть назначение профессионального бухгалтерского суждения для подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности в целях удовлетворения информационных потребностей ее пользователей для принятия наиболее оптимальных экономических решений.

Таблица 1.2.3

Авторская классификация профессиональных суждений бухгалтера

Немаловажной является классификация профессиональных суждений бухгалтера по устраняемому риску искажения или нераскрытия информации:

‒ в части устранения риска искажения информации (в условиях противоречия норм законодательства);

‒ в части устранения риска нераскрытия существенной информации, которая может оказать влияние на принятие пользователями экономических решений.

Целесообразным представляется выделение такого классификационного признака, как влияние на показатели финансовой отчетности. В частности, нами рекомендуется выделять профессиональные суждения:

‒ в отношении способов учета, по которым невозможно дать однозначную оценку влияния на показатели финансового состояния (оценка возвратных отходов, оценка незавершенного производства, классификация затрат на производство);

‒ в отношении способов учета, не оказывающих влияние на финансовые результаты и статьи отчетности (оценка приобретаемых материалов (по учетным ценам или фактической себестоимости) и порядок учета их приобретения (использование счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»), периодичность корректировки стоимости ценных бумаг и дата определения курсовой разницы);

‒ в отношении способов учета с прогнозируемым влиянием на отчетность и финансовые результаты (переоценка основных средств, порядок списания стоимости основных средств, стоимостью менее 40 000 руб., способ начисления амортизации, оценка списываемых материально-производственных запасов, способ формирования первоначальной стоимости финансовых вложений).

Относительно профессиональных суждений бухгалтера с прогнозируемым влиянием на отчетность и финансовые результаты следует также выделять суждения:

‒ с долгосрочным периодом воздействия на отчетность (переоценка основных средств, порядок списания стоимости основных средств стоимостью менее 40 000 руб., способ начисления амортизации, оценка списываемых материально-производственных запасов, способ формирования первоначальной стоимости финансовых вложений);

‒ с краткосрочным периодом воздействия на отчетность (менее 12 месяцев).

По периодичности формирования целесообразно различать систематические (оформляются как элемент учетной политики) и единовременные суждения (оформляются как бухгалтерская справка-расчет, пояснения к бухгалтерской (финансовой) отчетности) и пр. Данная классификационная дифференциация зависит от наличия или отсутствия повторяющихся хозяйственных ситуаций, требующих от специалиста выработки профессионального суждения.

По принадлежности к отчетным периодам можно определить профессиональные суждения в отношении интерпретации будущих, предполагаемых фактов хозяйственной деятельности, возникновение которых с достаточно высокой степенью достоверности предполагается, исходя из знания фактов предыдущих отчетных периодов или иной информации, и профессиональные суждения в отношении возникающих фактов хозяйственной деятельности в текущем отчетном периоде. В первом случае профессиональное суждение реализуется при формировании учетной политики, утверждаемой на начало года; во втором – либо как изменение, либо как дополнение к учетной политике в течение года. В течение года в момент приобретения организацией тех или иных активов или возникновения тех или иных фактов хозяйственной деятельности, имеющих вариантность в законодательстве, но не имевших аналогов в практике данной организации, должен оформляться приказ как дополнение к учетной политике. Следует подчеркнуть, что согласно нормам ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» руководство обязано раскрывать не только причину изменения учетной политики, но также содержание изменения и порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности. При этом предполагается, что порядок отражения последствий не является универсальным, а будет разрабатываться каждой организацией самостоятельно, исходя из профессионального суждения.

По нашему мнению, представленные выше дополнительные авторские классификационные признаки позволяют наиболее полно раскрыть содержание понятия «профессиональное суждение бухгалтера» в теории и практике бухгалтерского учета.

Таким образом, формирование учетной системы любой институциональной единицы предопределяется спецификой ее деятельности, сложившейся системой нормативного регулирования бухгалтерского учета и профессиональным суждением бухгалтера. Основу учетной системы образует учетная политика, которая задает основные параметры функционирования учетной системы и обеспечивает ее эффективность в ходе ведения учета. При этом формирование учетной политики зависит от объективных и субъективных факторов. Проблема сочетания таких факторов осложняет процесс формирования и изменения учетной политики. Решение данной проблемы лежит в плоскости профессионального суждения бухгалтера, использующего научно обоснованные методы. Профессиональное суждение играет важную роль в формировании достоверной, полной, сопоставимой информации о финансовом положении, результатах деятельности организации и в совершенствовании ее учетной политики.