Азамат Тлисов - Налогообложение прибыли хозяйствующих субъектов: потенциал модернизации

• Название: Налогообложение прибыли хозяйствующих субъектов: потенциал модернизации
• Автор: Азамат Тлисов
• Жанр: Экономика
• Год: 2014
• ISBN: 978-5-4475-1287-3

В монографии исследуется сущность и роль налогов в экономической системе общества, обосновывается единство функций и принципов налогообложения прибыли, уточняются особенности формирования прибыли как результата хозяйственной деятельности и как источника налогообложения, отражается влияние налогообложения прибыли на финансовые решения предприятий. Раскрывается специфика конструирования налога на прибыль в 1991– 2001 гг., выявляются особенности современного этапа налогообложения прибыли организаций. Предлагаются направления модернизации механизма налогообложения прибыли организаций. Рекомендовано для специалистов в области теории и практики налогообложения, преподавателей, аспирантов, студентов.

---

Й. Шумпетер, так же, как и Ф. Найт, считал базовой основой развития экономики предпринимательскую деятельность, но только с учетом введения технических и иных усовершенствований. По его мнению, условие возникновения прибыли – внедрение предпринимателем технических новаций. Сущность же производства состоит в непрерывном осуществлении технико-технологических нововведений, в нахождении новых и расширении старых рынков, изыскании новых источников и ресурсов, в усовершенствовании товаров, работ, услуг65.

Дж. Робинсон, Э. Чемберлин признают источником прибыли монополию. Такая точка зрения основана на сравнении цены, которая формируется под влиянием спроса и предложения по всем видам рынков (монополистическом, олигополистическом, рынке несовершенной и совершенной конкуренции). Самая низкая цена на товар устанавливается на рынке совершенной конкуренции, самая высокая – на монополизированном рынке. Предприятие, доминирующее на рынке, в силу своей способности устанавливать цены и ограничивать искусственными методами (патенты, лицензии и др.) вход конкурентов на рынок в результате получает монопольную прибыль66. Таким образом, категориально, с чисто теоретических позиций, прибыль может интерпретироваться как угодно.

По мнению авторов, прибыль следует рассматривать в четырех контекстах: экономическом, хозяйственном, правовом и институциональном. Так, с экономической точки зрения – это положительная разница между денежными поступлениями и денежными выплатами, отражаемая в отчете о движении денежных средств или как «кэш флоу» в планируемых денежных потоков. С хозяйственной точки зрения прибыль – это положительная разность между состоянием имущества хозяйствующего субъекта на конец и начало конкретного периода, как превышение его доходов над расходами, понимание которых связывается в теории учета с денежными поступлениями и с экономическими выгодами. Прибыль с правовой точки зрения – это доходный источник предпринимателя на вложенный капитал по праву собственника.

В условиях рыночной экономики прибыль – финансовый результат деятельности предприятий, функционирующих на началах коммерческого расчета, и как экономическая категория представляет собой чистый доход (после уплаты налогов), созданный прибавочным трудом67. Она является главным мотивом и движущей силой развития предпринимательства.

Традиционно экономические дисциплины определяют прибыль как доход от использования четырех факторов производства – земли, капитала, предпринимательских способностей, труда68. Однако, по мнению авторов, точнее охарактеризовать процесс получения прибыли можно с позиций современной шестифакторной модели производства (О. Иншаков, Р. Беков, А. Калинина, Д. Фролов, М. Буянова, Е. Петрова и др.), согласно которой в процессе хозяйственной деятельности непрерывно реализуются процессы трансформации и трансакции. Под трансформацией понимается социализированный процесс преобразования естественной и антропогенной природы, в результате которого вещество природы в результате деятельности хозяйствующих субъектов обретает новую форму. Процесс трансакции неизбежно сопровождает взаимодействия между факторами производства. Взаимно дополняя и обогащая друг друга, трансформация и трансакция определяют составляющие производственных издержек, влияя на величину валового дохода хозяйствующего субъекта и получение им прибыли.69

Шестифакторная модель (производственная функция), предложенная О. Иншаковым, можно быть адаптирована и к процессу получения прибыли:

Р = F (A, T, Rn, Ins, O, Inf),

где: Р – полученная хозяйствующим субъектом чистая прибыль; А – человеческий, Т – технико-технологический, Rn – природно-ресурсный, Ins – институциональный, включая налоговую составляющую, О – организационный, Inf – информационный факторы создания валового продукта предприятия и получения прибыли хозяйствующим субъектом.

Группа факторов (A, T, Rn), трансформирующая предметы природы, включает человека, технику, природные ресурсы, вовлеченные хозяйствующими субъектами в производственные процессы с целью, с одной стороны, удовлетворения потребностей людей в товарах, услугах, а с другой – с целью получения прибыли. Эта группа дифференцирующих факторов позволяет различать все продукты (в соответствии с бесконечным многообразием человеческих потребностей) как разнокачественные по содержанию посредством разнообразия знаний, опыта, умений, техники, природных и социальных условий.

Вторая группа интегрирующих факторов (Ins, O, Inf) обусловливает однокачественность созданных продуктов, делая их тождественными по социальной форме (в соответствии с единой искусственной общественной природой), связывая их производителей и потребителей общими отношениями в процессах распределения и обмена, социально интегрируя их посредством институции, организации и информации70.

О. Иншаков отмечает, что «вокруг этой системы факторов образуется своя система ресурсов, представляющих собой доступные потенциальные факторы, первоначально освоенные хозяйственными субъектами предметы природы и общества, которые могут быть вовлечены в производственные процессы»71.

По мнению авторов, внешние условия, потенциально влияющие на процесс получения как валового дохода, так и чистой прибыли, есть лишь общие рамочные (или формальные) условия нормативно-правового характера.

Однако реалии таковы, что, наряду с формальными, значимыми зачастую становятся неосвоенные, нерегулируемые (неформальные) экономические, политические и т. д., а «иногда довлеющие и доминирующие природные и социальные условия хозяйствования»72, из которых черпаются ресурсы и которые затем участвуют в создании валового продукта (дохода) предприятия и извлечении прибыли.

К таким неформальным условиям ведения хозяйственной деятельности можно отнести: теневые операции, искажение финансовой отчетности, необоснованное отнесение ряда расходов на производственные издержки, «скрытые» зарплаты, лоббирование интересов компаний при получении выгодных государственных заказов, денежных средств из бюджетов разных уровней на финансирование или софинансирование инвестиционных проектов при отсутствии обоснованных расчетов их социально-экономической значимости (для города, региона и т. д.). В результате – или упущенная выгода, или сознательное занижение налогооблагаемой прибыли.

В современных теориях прибыли выделяются два направления: качественное и количественное. В рамках первого исследуется происхождение прибыли, ее экономическая природа, место и роль в воспроизводственном процессе; в рамках второго уточняются методы измерения прибыли, дается оценка степени ее влияния на деятельность хозяйствующих субъектов.

Финансовой наукой выделяются три подхода к определению прибыли и, соответственно, три ее разновидности: 1) экономическая прибыль); 2) бухгалтерская прибыль; 3) налогооблагаемая прибыль. Под экономической прибылью понимается положительная разность между выручкой и экономическими издержками (явными и неявными), меньше бухгалтерской на величину неявных издержек (экономическая прибыль предприятия = выручка от продаж – явные (бухгалтерские) издержки – неявные издержки).

Она представляет интерес для предприятия как основной ориентир при выборе из различных вариантов использования вложенного капитала для того, чтобы соблюсти интересы предприятия в обеспечении источников своего развития и экономических интересов собственника.

Бухгалтерская прибыль – это положительная разница между доходами и бухгалтерскими издержками (явными), что характеризует фактически полученную прибыль и подтверждается первичными бухгалтерскими документами (бухгалтерская прибыль предприятия = выручка от продаж – явные издержки). Такая прибыль формируется в отчетном периоде по правилам бухгалтерского учета и представляет интерес для всех заинтересованных хозяйствующих субъектов, поскольку количественно показывает конечный финансовый результат деятельности предприятия.

Налогооблагаемая прибыль рассчитывается в соответствии с правилами (формальными – прим. авторов), установленными налоговыми органами. Она состоит из бухгалтерской прибыли и суммы положительных и отрицательных корректировок – разниц по доходам или расходам, учтенным в целях бухгалтерского и (или) налогового учета (налогооблагаемая прибыль предприятия = бухгалтерская прибыль (убыток) +(–) корректировки (разницы) по доходам и расходам)73. Этот вид прибыли исчисляется за отчетный период по правилам налогового учета.

Разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, установленных в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и налоговому законодательству, состоит из постоянных74 и временных75 разниц76. Рассмотренные подходы к выяснению содержания прибыли демонстрируют сложившуюся многоаспектность ее определений как таковой и многоэтапность расчетов налогооблагаемой прибыли.