М. Климова - Налог на прибыль

• Название: Налог на прибыль
• Автор: М. Климова
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2008
• ISBN: 978-5-93094-236-1

В настоящем издании рассмотрены актуальные вопросы уплаты налога на прибыль: признание доходов, списание расходов, формирование налоговой базы, требования налоговых органов, предъявляемые к налогоплательщикам по уплате налога на прибыль, составление налоговой отчетности и разработка учетной политики.

Содержание книги учитывает изменения, внесенные в налоговое законодательство и действующие с 1 января 2008 года.

Издание ориентировано на бухгалтера, экономиста, финансового работника организации.

---

1. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности). По данным налоговых органов и Росстата налоговая нагрузка в среднем по отраслям составляет:

2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении двух и более лет.

3. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг). Несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным налоговой отчетности с темпами роста расходов по сравнению с темпом роста доходов, отраженными в финансовой отчетности.

4. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).

5. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.

Отклонение (в сторону уменьшения) рентабельности по данным бухгалтерского учета налогоплательщика от среднеотраслевого показателя рентабельности по аналогичному виду деятельности по данным статистики на 10 % и более.

ФНС России приводит следующие усредненные данные о рентабельности продаж и активов:

4.5. Оценка расходов

Оценка расходов производится исходя из условий сделок и данных первичной документации с учетом требований ст. 40 НК РФ аналогично порядку, описанному в подразделе 3.4 «Оценка доходов» настоящего издания.

4.6. Дата признания расходов. Распределение расходов

Налогоплательщик, применяющий метод начисления, должен признавать расходы согласно порядку, предусмотренному ст. 272 НК РФ. Как правило, дату совершения расходов можно определить по первичным документам, которыми оформляются такие расходы (договоры, акты, накладные, авансовые отчеты и т.д.).

Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Пример.

Организация приобрела неисключительное право пользования программным обеспечением для ЭВМ сроком на пять лет за 100 000 руб.

В подпункте 26 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрен учет расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). В состав расходов при расчете налога на прибыль включаются также затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных.

В данном случае расходы, связанные с приобретением права пользования программным обеспечением, распределяются равномерно по отчетным периодам в течение пяти лет срока пользования объектом.

Если сделка не содержит условий, позволяющих определить отчетный (налоговый) период отнесения расхода, а связь между доходами и расходами не может быть определена четко или устанавливается косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно (абзац второй п. 1 ст. 272 НК РФ), например, заказываемые организацией консультационные, юридические, информационные, маркетинговые услуги, разработка программного обеспечения хозяйственным способом и т.д.

При этом организация-заказчик должна руководствоваться при списании расходов содержанием и назначением услуги.

Если информационная услуга была заказана для подготовки (исполнения) конкретной единовременной сделки, как, например, вызов оценщика с целью проведения переоценки имущества или подтверждения рыночной цены договора купли-продажи в соответствии с требованиями ст. 40 НК РФ, расход можно признать сразу – на дату выставления акта за оказанную услугу. Дожидаться проведения переоценки (если она вообще состоится) или проведения налоговой проверки, при которой налогоплательщик предъявит выданный оценщиком документ, нет необходимости.

Хотя из условий сделки прямо не следует период использования полученной информации, но связь между доходами и расходами прослеживается в данном случае четко. Требование распределять расходы также не применяется. В данном случае списывается сумма расходов в соответствии с подпунктом 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

В то же время организация может заказать услуги для их использования в перспективе. В этом случае оправданность расходов в текущем периоде ставится под сомнение. «Срок годности» самой услуги может быть не определен, но в этом случае нет и четкой связи между доходами-расходами налогоплательщика.

Именно такая ситуация вынуждает налогоплательщика – заказчика услуги распределять ее стоимость на несколько отчетных (налоговых) периодов.

Пример.

Организация провела промоакцию в торговом центре и для оценки эффекта от нее заказала маркетинговый отчет о результатах проведения мероприятия. Расходы на оплату этой услуги могут быть признаны единовременно на дату передачи отчета, хотя сам эффект от акции может быть долгосрочным.

В дальнейшем организация запланировала освоить производство двух новых продуктов и для исследования емкости соответствующего сегмента рынка заказала проведение маркетингового исследования. Отчет был передан, и по его данным организация приняла решение отказаться от производства одного из товаров, а по другому – начать подготовку к выпуску: через полгода – пробный выпуск, через год – массовое производство.

На дату принятия соответствующего решения организации следует определить, на какой срок она должна распределить понесенные на маркетинговое исследование расходы. Этот срок может быть выбран с учетом интересов организации таким образом, чтобы излишне не «утяжелять» себестоимость текущего периода, но не может быть менее двух месяцев (иначе говорить о распределении не приходится). В то же время организации не следует строго исходить из того, что выпуск будет начат через полгода. Это определяется не характером услуги и не результатом исследования, а техническими условиями производственной деятельности.

Срок распределения расходов должен быть закреплен распоряжением руководителя организации. Мотивировать выбор срока в данной ситуации нет необходимости.

Пример.

Организация получила юридическую консультацию по вопросам применения законодательства Южной Кореи, на рынок которой она собирается выйти.

С корейской стороной до настоящего времени подписаны только предварительные договоры.

Списать расходы на юридические услуги можно в данном случае в течение определенного организацией произвольно периода (но не менее двух месяцев) начиная с месяца, в котором услуга была оказана.

Чтобы подвести под определение сроков распределения расходов какую-то логическую базу и обеспечить единообразный подход, целесообразно в налоговой учетной политике организации прописать критерии распределения затрат во времени, например в зависимости от их величины (если период времени по условиям сделки определить нельзя).

Пример.

Организация в учетной политике определила, что расходы, возникающие по сделкам, из условий которых нельзя определить период признания расходов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или устанавливается косвенным путем, распределяются следующим образом:

– при сумме сделки до 500 000 руб. – в течение двух отчетных периодов;

– при сумме сделки от 500 001 руб. до 1 000 000 руб. – в течение четырех отчетных периодов и т.д. так, чтобы ежемесячно сумма расхода по одной такой сделке не превышала 250 000 руб.[6]

Для налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, условием признания расходов является их оплата.

При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей (ст. 273 НК РФ):

– материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;