П. Никаноров - Посредническая деятельность: учет и налогообложение

• Название: Посредническая деятельность: учет и налогообложение
• Автор: П. Никаноров
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2008
• ISBN: 978-5-93094-240-8

В издании анализируются положения действующего законодательства, определяющие отношения сторон по договорам на оказание посреднических услуг (комиссии, поручения, агентирования и др. ). Особое внимание уделяется вопросам ведения бухгалтерского учета и особенностям налогообложения осуществляемых в рамках такой деятельности операций.

Отдельный раздел книги посвящен такому альтернативному варианту посредничества, как реализация продукции собственного производства через структуры, принадлежащие организации. Материал издания основан на значительном количестве практических разъяснений Минфина России и ФНС России.

---

Д – т 51 К – т 62 – на суммы денежных средств, полученных от комиссионера;

Д – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером», К – т 51 – оплата сумм посреднических вознаграждений денежными средствами на расчетный счет (в кассу) посредника;

Д – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером», К – т 62 – зачет на основании отчета посредника причитающихся к получению им сумм вознаграждений в счет перечислений посредником сумм за реализованные товары;

Д – т 90, субсчет «Себестоимость продаж»,К – т 20, 44 – списание затрат, приходящихся на реализованные через посредника товары;

Д – т 90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж», К – т 99 – на величину прибыли, полученной за текущий календарный месяц комитентом по обычным видам деятельности (включая доходы от реализации товаров через посредника);

Д – т 99 К – т 90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж», – на величину убытка, полученного за текущий месяц комитентом по обычным видам деятельности (включая суммы от реализации товаров через посредника).

В соответствии со ст. 991 ГК РФ комиссионер может принять на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере). В этом случае посредник вправе рассчитывать на дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии.

Полученное комитентом ручательство комиссионера отражается в его бухгалтерском учете как полученные гарантии в обеспечение обязательств, то есть в рамках забалансового учета на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Учтенные на вышеуказанном забалансовом счете суммы в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31. 10. 2000 № 94н, списываются по мере погашения задолженности. В условиях заключения договора комиссии списание у комитента учтенных на забалансовом счете сумм гарантий комиссионера может осуществляться по мере поступления от комиссионера и (или) покупателей средств за реализованные товары (работы, услуги).

При этом в бухгалтерском учете комитента оформляются следующие проводки:

Д – т забалансового счета 008 – принятие к учету суммы обеспечения комиссионером обязательств третьего лица;

Д – т 44, 91, субсчет «Прочие расходы»,К – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером (агентом, поверенным)», – на суммы дополнительного вознаграждения, причитающегося к уплате комиссионеру за его ручательство перед заказчиком о выполнении третьим лицом своих обязательств (без НДС);

Д – т 19 К – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером (агентом, поверенным)», – на сумму НДС с дополнительного вознаграждения, причитающегося к уплате посреднику;

Д – т 51 К – т 62 – на суммы, полученные от комиссионера и (или) покупателя за реализованные товары;

К – т забалансового счета 008 – списание выданного комиссионером обеспечения обязательств по мере поступления средств за реализованные товары;

Д – т 51 К – т 62 – на суммы, полученные от комиссионера в связи с выполнением им обязательств по ручательству перед комитентом за третье лицо, которое отказывалось исполнить свои обязательства;

К – т забалансового счета 008 – списание сумм, учтенных в рамках забалансового учета, по мере поступления средств в обеспечение обязательств.

Если посредник не принимает участия в расчетах, комитент самостоятельно осуществляет расчеты с покупателями.

Как отмечалось в предыдущих подразделах настоящего издания, поручение комитента может состоять не в реализации посредником товаров заказчика, а в приобретении для заказчика товаров сторонних поставщиков. В данном случае организациям необходимо учитывать, что вознаграждение посредника относится согласно стандартам бухгалтерского учета на увеличение стоимости приобретенных через посредника товаров. В связи с этим в бухгалтерском учете комитента расчеты с комиссионером должны оформляться следующими проводками:

Д – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по приобретению имущества», К – т 51 – перечисление денежных средств посреднику для приобретения товаров у иностранных лиц;

Д – т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 К – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по приобретению имущества», – отражение стоимости приобретенных комиссионером товаров на дату перехода права собственности на них к комитенту (без НДС);

Д – т 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам», К – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по приобретению имущества», – НДС со стоимости приобретенных комиссионером для комитента товаров;

Д – т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств», К – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по приобретению имущества», – отражение стоимости приобретенных комиссионером для комитента объектов основных средств на дату перехода права собственности на них к комитенту (без НДС);

Д – т 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»,К – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по приобретению имущества», – НДС со стоимости приобретенных комиссионером для комитента объектов основных средств;

Д – т 08, субсчет «Приобретение нематериальных активов», К – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по приобретению имущества», – отражение стоимости приобретенных комиссионером для комитента объектов нематериальных активов на дату перехода права собственности на них к комитенту (без НДС);

Д – т 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам», К – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по приобретению имущества», – НДС со стоимости приобретенных комиссионером для комитента нематериальных активов;

Д – т 15, 10 К – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по приобретению имущества», – отражение стоимости приобретенных комиссионером для комитента материалов на дату перехода права собственности на них к комитенту (без НДС);

Д – т 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам», К – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по приобретению имущества», – НДС со стоимости приобретенных комиссионером для комитента материалов;

Д – т 15, 41 К – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по выплате вознаграждения», – начисление вознаграждения посредника за выполнение поручения, связанного с приобретением для комитента товаров (без НДС);

Д – т 15, 10 К – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по выплате вознаграждения», – начисление вознаграждения посредника за выполнение поручения, связанного с приобретением для комитента материалов (без НДС);

Д – т 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств», К – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по выплате вознаграждения», – начисление вознаграждения посредника за выполнение поручения, связанного с приобретением для комитента объектов основных средств (без НДС);

Д – т 08, субсчет «Приобретение нематериальных активов», К – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по выплате вознаграждения», – начисление вознаграждения посредника за выполнение поручения, связанного с приобретением для комитента объектов нематериальных активов (без НДС);

Д – т 19 К – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по выплате вознаграждения», – НДС с суммы начисленного комиссионного вознаграждения;

Д – т 01 «Основные средства» К – т 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств», – принятие к учету приобретенных через комиссионера объектов основных средств по сформированной при приобретении первоначальной стоимости;

Д – т 04«Нематериальные активы» К – т 08, субсчет «Приобретение нематериальных активов», – принятие приобретенных через комиссионера объектов нематериальных активов к учету по сформированной при приобретении первоначальной стоимости;

Д – т 10, 41 К – т 15 – принятие к учету по сформированной учетной стоимости приобретенных через комиссионера товаров и материалов;

Д – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по выплате вознаграждения», К – т 50, 51 – оплата комиссионного вознаграждения посредника на его расчетный счет (в кассу);

Д – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по выплате вознаграждения», К – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по приобретению имущества», – зачет сумм, перечисленных посреднику для приобретения имущества, в счет оплаты комиссионного вознаграждения;