Л. Сотникова - Имущественные налоги

• Название: Имущественные налоги
• Автор: Л. Сотникова
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2008
• ISBN: 978-5-93094-242-2

Издание представляет собой практическое пособие по применению налогоплательщиками требований Налогового кодекса Российской Федерации к исчислению и уплате трех имущественных налогов: налога на имущество организаций, транспортного и земельного налогов.

Требования налогового законодательства рассмотрены с учетом изменений, действующих с 1 января 2008 года, а также с учетом разъяснений Минфина России по ситуациям, вызывающим наибольшие затруднения у налогоплательщиков.

---

Однако арбитражная практика складывается иначе и основывается на следующих аргументах: согласно п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются следующие условия:

– объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

– объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

– организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

– объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Если имущество не отвечает хотя бы одному из вышеуказанных условий, его отнесение к учету в качестве объекта основных средств неправомерно.

Объект жилого фонда (например, квартира) сам по себе не предназначен для получения дохода, и для его учета в составе основных средств, а следовательно, начисления на его стоимость налога на имущество организаций должно быть доказано его использование при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 16.07.2007 № А56-2271/2007, ФАС Волго-Вятского округа от 25.07.2006 № А79-11727/2005).

Другой вопрос связан с уплатой налога на имущество организаций в отношении объектов жилого фонда, на которых расположены многоквартирные дома.

В соответствии со ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств согласно установленному порядку ведения бухгалтерского учета.

Статьей 1 Закона РФ от 04.07.1991 № 1541-1 «О приватизации жилищного фонда в Российской Федерации» предусмотрено, что под приватизацией жилых помещений понимается бесплатная передача в собственность граждан Российской Федерации на добровольной основе занимаемых ими жилых помещений в государственном и муниципальном жилищном фонде, а для граждан Российской Федерации, забронировавших занимаемые жилые помещения, – по месту бронирования жилых помещений (утрачивает силу с 1 марта 2010 года).

Передача жилых помещений в собственность граждан осуществляется уполномоченными собственниками вышеуказанных жилых помещений – органами государственной власти, органами местного самоуправления, а также государственными или муниципальными унитарными предприятиями, за которыми закреплен жилищный фонд на праве хозяйственного ведения, государственными или муниципальными учреждениями, казенными предприятиями, в оперативное управление которых передан жилищный фонд (ст. 6 Закона РФ от 04.07.1991 № 1541-1).

Бухгалтерский учет объектов приватизированного жилого фонда организуется на основании порядка, предусмотренного письмом Минфина России от 29.10.1993 № 118 «Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве», в соответствии с которым организация-продавец списывает с баланса стоимость проданной квартиры с одновременным отражением ее стоимости на забалансовом счете.

Учитывая нормы ст. 37 Жилищного кодекса Российской Федерации (ЖК РФ), в частности, о том, что доля в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме собственника помещения в этом доме следует судьбе права собственности на вышеуказанное помещение, остаточная стоимость имущества, отражаемая для целей бухгалтерского учета на забалансовом (балансовом) счете приватизированных (неприватизированных) квартир и общего имущества, приходящегося на эти квартиры, может быть определена расчетным путем на основании балансовой (остаточной) стоимости жилого дома и доли площади приватизированного (неприватизированного) жилого фонда [включая жилые и нежилые помещения, приходящиеся на приватизированные (неприватизированные) квартиры] в общей площади жилого дома (жилые и нежилые помещения) (письмо Минфина России и ФНС России от 11.04.2007 № СК-6-11/307@ и письмо Минфина России от 26.12.2006 № 03-06-02-02/154).

2.Если организация приобрела объект, который на момент его покупки не был пригоден к эксплуатации, она вынуждена вначале провести ремонт этого объекта, реконструкцию либо частичную ликвидацию.

Согласно разъяснениям Минфина России объекты могут быть приняты к учету в качестве основных средств только в случае, если они будут соответствовать всем условиям, предусмотренным п. 4 ПБУ 6/01, то есть до завершения ремонта, реконструкции или частичной ликвидации они должны учитываться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Так как эти объекты учитываются на счете 08, а не на счете 01 «Основные средства», то они и не облагаются налогом на имущество организаций (письма Минфина России от 29.05.2006 № 03-06-01-04/107 и от 26.04.2006 № 03-06-01-04/93).

3. Объекты основных средств, представляющие собой комплекс, состоящий из множества иных объектов, – это единый обособленный комплекс установок, сооружений, оборудования и другого имущества, объединенных единым функциональным предназначением, конструктивно обособленный как единое целое.

В него включается имущество, как указанное в технической документации (техническом паспорте) на объект недвижимого имущества, так и дополнительно установленное, смонтированное в ходе капитальных вложений, которое функционально связано со зданием (сооружением) таким образом, что его перемещение без причинения несоразмерного ущерба его назначению невозможно.

Примерами таких объектов являются лифты, встроенные системы вентиляции помещений, локальные сети и другие коммуникации здания. Такие объекты при осуществлении капитальных вложений, как правило, не выделяются как самостоятельные объекты учета, и их стоимость входит в стоимость объекта недвижимого имущества (письмо Минфина России от 26.06.2006 № 03-06-01-04/136).

Основные средства, которые могут использоваться вне объекта недвижимости, демонтаж которых не нанесет несоразмерного ущерба их назначению и которые не являются неотъемлемой частью объекта недвижимости, должны учитываться как самостоятельные объекты основных средств. Такими основными средствами могут быть столы, автомобили, компьютеры и средства видеонаблюдения.

Однако существует еще один фактор, существенно влияющий на принятие сложного объекта основных средств в целом или по частям, – это срок его полезного использования.

Согласно п. 6 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств настолько важен, что в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая из них учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

В то же время в нормативных документах не раскрывается понятие «существенное отличие». Как правило, в качестве такового на практике признают принадлежность отдельных частей сложного объекта к разным амортизационным группам, установленным Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

В большинстве случае такого подхода придерживаются и судебные органы (см. постановления ФАС Поволжского округа от 23.07.2004 № А65-21021/2003-СА2-11, ФАС Северо-Западного округа от 20.03.2007 № А21-2148/2006). Так, при проверке организации, которая ввела в эксплуатацию два функционально связанных объекта как отдельные инвентарные объекты, сотрудники налогового органа указали на то, что эти объекты должны были учитываться как один объект основных средств. Однако суд встал на сторону налогоплательщика, указав, что объекты имели разный срок полезного использования, поэтому их правомерно было учитывать как самостоятельные объекты.

4. Основной причиной возникающих проблем с признанием в бухгалтерском учете объектов, законченных строительством, является несогласованность нормативных актов по бухгалтерскому учету.

Критерии признания актива в качестве объекта основных средств, содержащиеся в п. 4 ПБУ 6/01, приведены выше.

Другим нормативным документом – Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (п. 41), к незавершенным капитальным вложениям отнесены не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).