Анна Клокова - Уплата налогов и сборов: как получить отсрочку

• Название: Уплата налогов и сборов: как получить отсрочку
• Автор: Анна Клокова
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит

Эта книга написана с учетом изменений в налоговом законодательстве, действующих с 1 января 2008 г. Согласно этим изменениям установлен новый порядок, регламентирующий процедуру организации внутриведомственной работы налоговых органов по рассмотрению заявлений о предоставлении отсрочек, рассрочек, инвестиционных налоговых кредитов.

Издание адресовано в первую очередь руководителям, бухгалтерам, главным бухгалтерам, а также специалистам экономических служб организаций.

Издание подготовлено при содействии агентства деловой литературы «Ай Пи Эр Медиа» www.iprmedia.ru

---

2) проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении, связанном с нарушением законодательства о налогах;

3) имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство.

Налогоплательщик может получить отсрочку по уплате налогов. Под отсрочкой подразумевается перенос срока уплаты налога на срок не более одного года с единовременной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. Не нужно путать отсрочку с рассрочкой по уплате налогов. Рассрочка– это перенос срока уплаты налога на срок не более одного года с поэтапной уплатой суммы налога. В чем разница между этими понятиями, рассмотрим на примере 4.1.

Пример 4.1.

ООО «Алмаз» была предоставлена шестимесячная отсрочка по уплате налога на добавленную стоимость за январь 2007 года в сумме 50 000 рублей. Срок уплаты НДС за январь 2007 г.– 20 февраля 2007г. Следовательно, ООО «Алмаз» должно уплатить НДС за январь 20 августа 2007 г.

ООО «Алмаз» также предоставлена шестимесячная рассрочка по налогу на прибыль за 2006 год в сумме 60 000 рублей. Срок уплаты данного налога – 28 марта 2007 г. Следовательно, ООО «Алмаз» должно уплачивать налог на прибыль за 2006 год равными долями по согласованному графику с 28 апреля 2007 г. по 28 сентября 2007 г. включительно

Здесь необходимо обратить внимание, что Законом № 137-ФЗ от 27.07.2006 г. в статью 64 НК РФ были внесены изменения, вступившие в силу с 1 января 2007 года. Начиная с этой даты срок предоставляемых отсрочек и рассрочек увеличен до одного года, тогда как ранее отсрочки и рассрочки по уплате налогов предоставлялись на срок от одного до шести месяцев. Кроме того, по решению Правительства РФ может быть предоставлена отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок более одного года, но не превышающий три года. В качестве основания для предоставления отсрочки (рассрочки) признано утверждение арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления.

Увеличив сроки предоставления отсрочек и рассрочек, Закон № 137-ФЗ отменил возможность изменения срока уплаты налога в форме налогового кредита (статья 65 НК РФ). До 1 января 2007 г в Налоговом кодексе РФ приводилось несколько форм изменения срока уплаты налога, а именно: отсрочка и рассрочка, налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит. Налоговый кредит предоставлялся на срок от трех месяцев до одного года. К тому же процент за предоставляемый налоговый кредит устанавливался в размере ставки рефинансирования Центрального Банка России. Возможно, за увеличение срока предоставления налоговых отсрочек законодатель предусмотрел увеличенную сумму платы. Так, за отсрочку или рассрочку необходимо было заплатить одну вторую ставки рефинансирования, установленной Банком России. Таким образом, налоговый кредит отличался от двух предыдущих форм повышенными процентами. Однако налоговый кредит давался на срок, в два раза превышающий срок при первых двух формах. Предполагалось, что за период, на который давался налоговый кредит, финансовое положение налогоплательщика меняется в лучшую сторону.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется в следующих случаях:

1) если лицу, претендующему на отсрочку, причинен ущерб в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) лицу финансирование из бюджета или оплата выполненного этим лицом государственного заказа предоставлено с задержкой;

3) возникнет угроза банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога;

4) имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

5) производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер.

Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации № 382 от 6 апреля 1999 г. и включает в себя следующие виды:

● в сельском хозяйстве: растениеводство, механизированные работы в полевых условиях, заготовки сельскохозяйственной продукции и сырья, звероводство;

● в перерабатывающей промышленности: сезонное производство в организациях мясной и молочной промышленности, сезонное производство в организациях сахарной и консервной промышленности;

● в рыбном хозяйстве: рыбохозяйственная деятельность на промысловых судах и в береговых перерабатывающих организациях, искусственное воспроизводство рыбных запасов, выращивание прудовой товарной рыбы и рыбопосадочного материала, добыча и переработка водорослей и морских млекопитающих;

● в нефтедобывающей и газовой промышленности: обустройство месторождений и строительство объектов на болотистых местах и под водой в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

● в торфяной промышленности: добыча, сушка и уборка торфа, ремонт и обслуживание технологического оборудования в полевых условиях;

● в медицинской промышленности: заготовка растительного лекарственного и эфирно-масличного сырья;

● в лесной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности: заготовка и вывозка древесины, сплавные и лесоперевалочные работы, работы по выгрузке древесины из судов водного транспорта и выкатке древесины из воды, заготовка живицы, пневого осмола и бересты;

● в лесном хозяйстве: подготовка почвы, посев и посадка леса, уход за лесными культурами, работа в лесопитомниках, полевые лесоустроительные работы, заготовка дикорастущих лесных продуктов;

● в охотничьем хозяйстве: охотничий промысел и заготовка продукции охоты, охрана, учет и воспроизводство охотничьих животных, включая биотехнические мероприятия и дичеразведение, полевые охотоустроительные работы;

● в водном хозяйстве: дноуглубительные и берегоукрепительные работы;

● в геолого-разведочных работах: полевые экспедиционные работы

● в промышленности нерудных строительных материалов: добыча песчано-гравийной смеси из русел рек;

● в промышленности по добыче и обработке драгоценных металлов и драгоценных камней: добыча драгоценных металлов и драгоценных камней из россыпных месторождений, добыча драгоценных металлов из рудных месторождений малой мощности (малые золоторудные месторождения);

● в отрасли речного и морского транспорта: перевозки пассажиров и грузов, погрузочно-разгрузочные работы в районах с ограниченными сроками навигации;

● во всех отраслях экономики: досрочный завоз продукции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена и при наличии иных оснований, предусмотренных Таможенным кодексом Российской Федерации в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации. Кроме перечисленных оснований, в отношении региональных и местных налогов региональные и местные власти могут установить дополнительные основания для предоставления отсрочки.

Необходимо отметить, что в отношении отсрочки по налогам, которые уплачиваются в рамках специальных налоговых режимов (например, упрощенная система налогообложения, ЕНВД, ЕСХН), существует позиция Конституционного Суда РФ. В соответствии с пунктом 5 его Определения № 82-О от 9.04.2001г. при рассмотрении жалобы индивидуального предпринимателя в отношении уплаты единого налога на вмененный доход было указано, что сроки уплаты налогов и сборов согласно НК РФ устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору (пункт 1 статьи 57), при этом уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога, либо в ином порядке, предусмотренном данным Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах (пункт 1 статьи 58). Следовательно, внесение платежей до истечения налогового периода, как это предусмотрено оспариваемыми нормами, не противоречит общим началам налогового законодательства. В тех же случаях, когда плательщик единого налога не имеет достаточных средств для внесения авансового платежа, он вправе обратиться за предоставлением отсрочки или рассрочки уплаты налога (статья 64 Налогового кодекса Российской Федерации).

Отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляются по одному или нескольким налогам. На сумму задолженности в связи с предоставленной отсрочкой или рассрочкой по налогам по основаниям, изложенным в пунктах 3), 4), 5) начисляются проценты исходя из ставки, равной одной второй ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период отсрочки или рассрочки, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Российской Федерации в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации. Если же отсрочка или рассрочка по уплате налогов предоставлена по основаниям, указанным в пунктах 1) и 2), на сумму задолженности проценты не начисляются.