Н. Химичева - Финансовое право

• Название: Финансовое право
• Автор: Н. Химичева
• Жанр: Юриспруденция

---

5. Определение сроков уплаты, налогов в течение года. Они предусматриваются по каждому из видов налогов особо.

В необходимых случаях при установлении налога в норматив­ном правовом акте могут предусматриваться налоговые льготы и основания для использования их налогоплательщиком.

Льготы по налогам и сборам — это предоставляемые отдель­ным категориям плательщиков предусмотренные законодатель­ством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность полного или частичного освобождения от данного платежа. Льготы не могут носить ин­дивидуального характера. Однако в исключительных случаях до­пускается установление индивидуальной налоговой льготы нор­мативными правовыми актами законодательства РФ, субъектов РФ и нормативными актами органов местного самоуправления в отношении налогов и сборов соответствующего уровня в части, поступающей соответственно в федеральный, региональный или местный бюджет.

Большую роль в формировании налогового права призван вы­полнить его важнейший источник — Налоговый кодекс РФ.*

></emphasis>

* СЗ РФ. 1998. №31. Ст. 3824, изм и доп. // Российская газета 1999. 15 и 17 июля.

Введенная в действие часть первая НК РФ предусматривает общие принципы налогообложения и сборов; виды налогов и сбо­ров, взимаемых в РФ; основания возникновения (изменения, пре­кращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; основные начала установления налогов субъектов РФ и местных налогов и сборов; права и обязанности налогоплательщи­ков, налоговых органов и других участников отношений, регули­руемых законодательством о налогах и сборах; формы и методы налогового контроля; ответственность за совершения налоговых правонарушений; порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц.

Существенное значение для развития налогового права имеет закрепление в НК РФ основных начал законодательства о на логах и сборах (ст. 3). Они исходят из конституционных положе­ний о правах человека и гражданина, принципах рыночных эко­номических отношений, государственной целостности Россий­ской Федерации, разграничении полномочий между органами го­сударственной власти Федерации, ее субъектов и органов местно­го самоуправления. К таким основным началам отнесены следую­щие:

обязанность каждого лица уплачивать только законно уста­новленные налоги и сборы. При этом законодательство должно основываться на признании всеобщности и равенства налогообло­жения, фактической способности налогоплательщика к уплате на­лога;

недопустимость дискриминационного характера налогооб­ложения и разного его применения исходя из социальных, расо­вых, национальных, религиозных и иных подобных различий между налогоплательщиками;

— недопустимость произвольных налогов и сборов, не имею­щих экономического основания, и препятствующих реализации гражданами своих конституционных прав;

— недопустимость установления налогов и сборов, нарушаю­щих единое экономическое пространство РФ, либо препятствую­щих не запрещенной законом экономической деятельности нало­гоплательщика;

— недопустимость возложения обязанности уплачивать налоги и сборы, а также иные платежи, обладающие их признаками, если они не предусмотрены Налоговым кодексом либо установлены в ином порядке, чем это им определено;

— необходимость формулирования законодательства таким об­разом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком размере он должен платить;

— толкование в пользу налогоплательщика (плательщика сбо­ров) всех неустранимых сомнений, противоречий и неясности актов законодательства о налогах и сборах.

3.2.4. Налоговые правоотношения. Субъекты налогового права

Налоговые правоотношения — это урегулированные нормами налогового права общественные финансовые отношения, возни­кающие по поводу установления и взимания налогов с организа­ций и физических лиц.

Правоотношения по поводу установления налогов предшеству­ют правоотношениям, возникающим в связи с взиманием налогов. В них участвуют органы государственной власти РФ, ее субъектов и органы местного самоуправления соответственно предусмотрен­ному законодательством порядку установления налогов разных территориальных уровней и закрепленному в Конституции РФ разграничению предметов ведения Российской Федерации и субъ­ектов РФ, правовому статусу муниципальных образований. Кроме того, в связи с установлением налогов возникают правоотношения между представительными и исполнительными органами власти.

Установленные в законном порядке налоги реализуются через налоговые правоотношения, которые возникают по поводу взима­ния этих налогов с организаций и физических лиц.

Основным содержанием налогового правоотношения в этом случае является обязанность налогоплательщика внести в бюд­жетную систему или внебюджетный государственный (местный) фонд денежную сумму в соответствии с установленными ставками и в предусмотренные сроки, а обязанность компетентных орга­нов — обеспечить уплату налогов.

Невыполнение налогоплательщиками своей обязанности вле­чет за собой причинение материального ущерба государству или муниципальному образованию, ограничивает их возможности по реализации своих функций и задач. Поэтому законодательство предусматривает строгие меры воздействия на лиц, допустивших такое правонарушение, чтобы обеспечить выполнение таких обя­занностей.

В налоговых правоотношениях участвуют: налогоплательщи­ки, налоговые органы и кредитные организации — банки, которые принимают и зачисляют налоговые платежи на счета соответству­ющих бюджетов. Они являются носителями юридических прав и обязанностей в данных отношениях, т.е. субъектами налогового права.

В Законе РФ «Об основах налоговой системы в Российской Фе­дерации» от 27 декабря 1991 г. впервые был дан обобщенный пере­чень прав и обязанностей участников налоговых правоотношений. Причем при характеристике налогоплательщиков Закон не разде­ляет их на юридические и физические лица, закрепляя их статус общими нормами. Конкретизированы же права и обязанности на­логоплательщиков в законодательных и иных актах, относящихся к каждому конкретному налоговому платежу.

Налоговый кодекс РФ уточнил состав участников налоговых правоотношений, а также содержание их прав и обязанностей.

Так, помимо налогоплательщиков, названы налоговые агенты и сборщики налогов (ст. 24 и 25). Налоговые агенты — это лица, на которые возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов (в частности, предприятия и учреждения в отношении на­логов из заработной платы работников). Сборщики налогов, в ка­честве которых могут выступать государственные органы, органы местного самоуправления, другие уполномоченные органы и должностные лица, осуществляющие прием от налогоплательщи­ков средств в уплату налогов и перечисление их в бюджет (напри­мер, органы связи).* Права и обязанности сборщиков налогов под­лежат дальнейшему правовому урегулированию. Кроме того. Ко­декс ввел в круг возможных участников налоговых правоотноше­ний представителя налогоплательщика (гл. 4).

></emphasis>

* См.: Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Ч. 1. Ст. 1—79 / Руководитель авторского коллектива А. В. Брызгалин. Екатеринбург, 1998.С.105.

Кодекс в перечне обязанностей налогоплательщиков выделил две группы: а) общие для организаций и физических лиц обязан­ности; б) дополнительные к ним обязанности налогоплательщи­ков — организаций и индивидуальных предпринимателей.

В первую группу входят следующие обязанности налогопла­тельщиков:

1) уплачивать законно установленные налоги;

2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена Кодексом;

3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах;

4) представлять в налоговый орган по месту учета в установлен­ном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена зако­нодательством о налогах и сборах;

5) представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

6) выполнять законные требования налогового органа об устра­нении выявленных нарушений законодательства о налогах и сбо­рах, а также не препятствовать законной деятельности должност­ных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;