Николай Кондраков - Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета

• Название: Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета
• Автор: Николай Кондраков
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2012
• ISBN: 978-5-699-52284-2

Автор книги, один из самых компетентных профессионалов в области бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности организаций и аудита, предлагает методику формирования, изменения, раскрытия учетной политики, дает конкретные практические рекомендации по составлению учетной политики на 2012 год.

Особое внимание уделено последствиям принимаемых решений. Вы узнаете, как влияют способы учета и оценки объектов учета на основные показатели деятельности организации (величину отдельных активов и обязательств, налоговых обязательств, показатели себестоимости продукции, прибыли, платежеспособности, рентабельности, оборачиваемости имущества и др.).

Книга адресована главным бухгалтерам, руководителям организаций, работникам налоговых органов, аудиторам, руководителям финансовых служб, специалистам по анализу хозяйственной деятельности организаций. Она также может быть полезна студентам и слушателям системы повышения квалификации.

Книга подготовлена с учетом всех изменений российского законодательства за последний год.

---

Следует иметь в виду, что отказ от начисления амортизации по некоторым видам нематериальных активов будет оказывать влияние на величину балансовой стоимости нематериальных активов и всего имущества, себестоимость продукции, прибыли и многих других показателей эффективности функционирования организации.

3.3.5. Принятие решения о переоценке и обесценении нематериальных активов

В соответствии с п. 17 ПБУ 14/2007 коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка этих нематериальных активов [1].

Принимая решение о переоценке нематериальных активов, следует учитывать, что в последующем они должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от их текущей стоимости.

Нематериальные активы переоцениваются путем пересчета их остаточной стоимости.

Сумма дооценки нематериальных активов по результатам их переоценки зачисляется в добавочный капитал организации, а сумма уценки относится на финансовые результаты в качестве прочих расходов (дебетуют счет 91).

При вторичной и последующих переоценках нематериальных активов сумма дооценки, равная сумме их уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета финансовые результаты в качестве прочих расходов (дебетуют счет 91), зачисляется на счет учета финансовых результатов в качестве прочих доходов, а сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этих нематериальных активов, проведенной в предыдущие отчетные годы.

Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Переоценка нематериальных активов в сторону увеличения их стоимости вызывает такие же последствия, как и переоценка основных средств (это не касается фактора, влияющего на сумму налога на имущество). При уценке и обесценении нематериальных активов изменяется их балансовая стоимость, стоимость внеоборотных активов, всего имущества, величина чистых активов, собственных оборотных средств и ряда других показателей.

Надо отметить следующее: если необходимо увеличить стоимость чистых активов, то выгоднее увеличить стоимость нематериальных активов, чем основных средств, поскольку с нематериальных активов налог на имущество не взимается.

3.3.6. Первичные документы для учета наличия и движения нематериальных активов

В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов исходя из Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете и Федерального закона «О бухгалтерском учете», определивших перечень обязательных реквизитов в документах и особенности учитываемых объектов.

В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах, подтверждающих их поступление и выбытие, должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность оформления перехода права на владение нематериальными активами. Например, приобретение прав на объекты, охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели и др.), должно подтверждаться соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в патентном ведомстве. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами.

Право пользования землей признается лишь на основе документов, оформленных в соответствии с установленным законодательством порядке.

Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения.

3.3.7. Способ оценки нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплаты) неденежными средствами

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров или других ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость последних определяется исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров или ценностей.

Если невозможно установить стоимость переданных или передаваемых ценностей, то стоимость полученных нематериальных активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Порядок проведения инвентаризации нематериальных активов должен быть указан в общем плане проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств (см. § 2.4), а перечень субсчетов и аналитических счетов, используемых для учета нематериальных активов, указывается в рабочем плане счетов (см. § 2.2).

3.4. Элементы учетной политики по научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам (НИОКР)

На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» обособленно учитываются расходы организации на НИОКР, результаты которых используются для ее производственных либо управленческих нужд. Основными элементами учетной политики по НИОКР являются:

• определение способа списания расходов на НИОКР;

• определение срока списания расходов на НИОКР.

Расходы на НИОКР списываются одним из следующих способов:

• линейным;

• пропорционально объему продукции (работ, услуг), который предполагается получить за весь срок применения результатов НИОКР.

Срок списания расходов по НИОКР определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования этих работ. Предельный срок списания указанных расходов – 5 лет, и он не может превышать срок деятельности организации. В налоговом учете расходы на НИОКР списываются в течение одного года.

При этом расходы на НИОКР по перечню, установленному законодательством и для работ, осуществляемых организациями в особых экономических зонах, будут учитываться единовременно по завершению работ (отдельных этапов) и сразу уменьшать налогооблагаемую базу, начиная с 2012 года (в соответствии с Федеральным законом от 07.06.2011 № 132-ФЗ).

Расходы на НИОКР списываются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато применение результатов НИОКР. Расходы на указанные работы списываются равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от выбранного способа списания расходов.

В случае прекращения использования результатов НИОКР оставшаяся часть расходов списывается со счета 08 на прочие расходы (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Следует отметить, что в налоговом учете в соответствии с Федеральным законом от 07.06.2011 № 132-ФЗ организациям разрешено формировать резерв предстоящих расходов на НИОКР и изменен порядок их учета при исчислении налога на прибыль.

В бухгалтерском учете создание данного резерва не предусматривается.

При формировании резерва на НИОКР в налоговом учете в бухгалтерском учете будут ежеквартально возникать налогооблагаемые временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые обязательства (ОНО). Величина ОНО определяется умножением суммы отчислений в резерв на ставку налога на прибыль (20 %) По мере списания расходов на НИОКР за счет созданного резервы сумма ОНО будет уменьшаться.

Формирование и погашение ОНО отражается следующими бухгалтерскими записями:

• при формировании ОНО дебетуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»;

• при погашении ОНО дебетуют счет 77 и кредитуют счет 68.

3.5. Раскрытие информации об основных средствах и нематериальных активах в бухгалтерской отчетности

В соответствии с ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация: