Коллектив авторов - Комплексный экономический анализ предприятия. Краткий курс

• Название: Комплексный экономический анализ предприятия. Краткий курс
• Автор: Коллектив авторов
• Жанр: Экономика
• Год: 2010
• ISBN: 978-5-49807-439-9

В пособии для подготовки к экзамену в кратком и доступном виде излагаются теоретические и практические основы экономического анализа. Показана роль анализа в управлении коммерческой организацией. Рассматриваются вопросы управленческого анализа затрат организации и себестоимости продукции, работ и услуг; анализа финансовых результатов, рентабельности и деловой активности; анализа финансового состояния и внешнеэкономической деятельности коммерческих организаций.

Методики анализа проиллюстрированы конкретными примерами.

Пособие написано в соответствии с новыми государственными стандартами и предназначено для студентов, обучающихся по специальностям: 060500 «Экономический анализ», 061100 «Менеджмент организации», 060400 «Финансы и кредит» и другим.

Книга будет также полезна аспирантам, преподавателям и практическим работникам, заинтересованным в получении систематизированной информации о комплексном экономическом анализе предприятия с учетом текущей практики и действующей правовой базы.

---

В настоящее время метод коэффициентов применяется для анализа некоторых показателей:

1) уровня общепроизводственных, общехозяйственных расходов и расходов на продажу;

2) показателей деловой активности и рентабельности;

3) показателей финансовой устойчивости и ликвидности. Предметом нашего исследования является изучение возможности

более широкого применения метода коэффициентов в анализе затрат на производство, себестоимости продукции, прибыли и рентабельности коммерческих организаций.

Коэффициенты имеют особые аналитические возможности, так как позволяют получить реальную картину затратоемкости продукции в целом и по каждому элементу в отдельности, оценить уровень планирования, сравнить коэффициенты затрат различных организаций с целью определения конкурентных преимуществ.

Коэффициенты затрат в копейках (или в процентах) на один рубль выручки (нетто) от продаж можно рассчитать не только по итогу затрат, но и по каждому элементу затрат:

Коэффициент затрат на один рубль выручки (нетто) от продаж, коп. (%)

или

где МЗ – материальные затраты; ЗОТ – затраты на оплату труда; ОТЧ – отчисления по единому социальному налогу; АМ – амортизационные отчисления; Пр – прочие затраты; В – выручка (нетто) от продаж; КП – коэффициент полных затрат; КМЕ – коэффициент материалоемкости; КЗЕ – коэффициент зарплатоемкости; КСН – коэффициент отчислений по единому социальному налогу; КАМ – коэффициент удельной амортизации; КПр – коэффициент удельных прочих затрат.

Коэффициенты, рассчитанные по каждому экономическому элементу и по итогу затрат, имеют конкретные наименования, которые отражают их экономический смысл. Например:

1) коэффициент материалоемкости показывает, сколько копеек составляют материальные затраты в одном рубле выручки от продаж;

2) коэффициент зарплатоемкости отражает уровень затрат на оплату труда в копейках на один рубль выручки от продаж;

3) коэффициент отчислений по ЕСН отражает размер единого социального налога в копейках на один рубль выручки от продаж;

4) коэффициент удельной амортизации показывает, сколько копеек в одном рубле выручки занимают амортизационные отчисления;

5) коэффициент удельных прочих затрат отражает их величину в копейках на один рубль выручки от продаж;

6) коэффициент полных затрат показывает, сколько всего затрат в копейках несет организация на один рубль выручки от продаж.

Методика факторного анализа затрат организации с применением метода коэффициентов приведена в табл. 6.1. Пояснения к табл. 6.1.

В графах 3 и 5: МЗ0, МЗ1; ЗТ0, ЗТ1; ОТЧ0, ОТЧ1; АМ0, АМ1; ПР0, ПР1 – суммы затрат в денежных единицах по экономическим элементам соответственно в базовом и отчетном вариантах; Σ З0, ΣЗ1 – итоговая сумма затрат по пяти элементам в базовом и отчетном вариантах; В0, В1 – выручка (нетто) от продаж в базовом и отчетном вариантах в денежных единицах.

В графах 4 и 6: R0,R1 – рентабельность продаж в копейках на один рубль выручки (нетто) от продаж в базовом и отчетном вариантах:

В графе 8, стр. 6: общая сумма относительной экономии (повышения) затрат равна сумме строк 1–5 графы 8.

Пример факторного анализа затрат в разрезе экономических элементов по данным мебельной фабрики «Аквилон» компании «Союзбалткомплект» за 2007–2008 гг. представлен в табл. 6.2. Бухгалтерская отчетность данной организации приведена в приложениях 1 и 2 к главам 9 и 10.

В графах 3 и 5 табл. 6.2 представлены абсолютные суммы затрат по экономическим элементам за два года.

В графах 4 и 6 представлены коэффициенты затрат по каждому элементу и по итогу затрат.

Коэффициенты затрат рассчитаны следующим образом:

Таблица 6.1. Методика факторного анализа затрат организации в разрезе экономических элементов

Таблица 6.2. Факторный анализ затрат в разрезе экономических элементов

2. Коэффициенты зарплатоемкости:

3. Коэффициенты отчислений на социальные нужды (ЕСН):

4. Коэффициенты удельной амортизации:

5. Коэффициенты удельных прочих затрат:

6. Коэффициенты полных затрат:

Прокомментируем результаты анализа коэффициентов затрат.

В отчетном периоде по сравнению с предыдущим имела место экономия затрат. На один рубль выручки от продаж экономия составила -2,26 коп., что обусловлено снижением уровня удельных прочих затрат (-3,02 коп.), снижением уровня удельной амортизации (-1,3 коп.), а также снижением уровня материалоемкости (-0,39 коп.).

Однако значительно выше, чем в предыдущем году, коэффициент зарплатоемкости (+1,78 коп.) и соответственно выше коэффициент, отражающий уровень единого социального налога (+ 0,67 коп.).

Проверка: (-0,39) + 1,78 + 0,67 + (-1,3) + (-3,02) = -2,26 коп.

На основании полученных данных можно рассчитать суммы относительной экономии (относительного повышения) затрат по каждому элементу в тысячах рублей на фактическую выручку от продаж.

1. Коэффициент материалоемкости в отчетном периоде по сравнению с предыдущим снизился на 0,39 коп. Этому соответствует относительная экономия затрат на фактическую выручку от продаж:

2. Коэффициент зарплатоемкости в отчетном периоде повысился на 1,78 коп. Относительное повышение затрат на оплату труда:

3. Относительное повышение затрат в связи с увеличением коэффициента отчислений по ЕСН:

4. Относительная экономия затрат в связи со снижением коэффициента удельной амортизации:

5. Относительная экономия прочих затрат:

Проверка: общая сумма относительной экономии затрат составила:

или:

(-1294) + 5906 + 2223 + (-4313,4) + (-10 020,3) = -7498,7 тыс. руб.

Каждый из пяти экономических элементов затрат для углубления анализа можно детализировать следующим образом:

1. Материальные затраты:

♦ сырье и основные материалы;

♦ вспомогательные материалы;

♦ покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

♦ услуги производственного характера сторонних организаций;

♦ топливо;

♦ электроэнергия;

♦ прочие материальные затраты.

На основе разложения суммы материальных затрат на составные части можно рассчитать детализированные коэффициенты материалоемкости. Это позволит при анализе выяснить конкретные причины изменения уровня материалоемкости.

2. Затраты на оплату труда:

♦ по группам персонала организации;

♦ по структурным подразделениям организации;

♦ по формам оплаты и стимулирования труда персонала.

3. Отчисления на социальные нужды:

♦ в Пенсионный фонд;

♦ в Фонд социального страхования;

♦ в Фонд медицинского страхования.

4. Амортизационные отчисления можно детализировать по структурным подразделениям организации, а также по группам амортизируемого имущества.

5. Прочие затраты:

♦ суммы налогов и сборов, установленные законодательством РФ;

♦ затраты на сертификацию продукции и услуг;

♦ затраты на оплату услуг по охране имущества, услуг пожарной охраны;

♦ арендные (лизинговые) платежи за арендуемое имущество;

♦ затраты на командировки;

♦ затраты на оплату юридических, информационных и аудиторских услуг и др.

Детализация экономических элементов затрат в соответствии с их составом позволяет рассчитать детализированные коэффициенты материалоемкости, зарплатоемкости, удельной амортизации и т. д., что дает возможность выяснить основные причины изменения коэффициентов затрат на один рубль выручки от продаж в отчетном периоде по сравнению с базисным.

Метод коэффициентов может быть использован не только для анализа затрат организаций, но и для решения других управленческих задач, например для:

• составления сметы себестоимости продаж;

• планирования прибыли от продаж;

• обоснования динамики цен и тарифов на реализуемые товары, продукцию, работы, услуги с учетом конкурентных преимуществ организации;

• прогнозирования цен и тарифов на новые виды товаров, продукции, работ, услуг;

• аудита затрат и финансовых результатов коммерческих организаций;

• определения барьерной ставки доходности капитала, т. е. минимальной ставки доходности, которую должна обеспечить команда менеджеров. Этот принцип требует специального анализа затрат на привлечение капитала, что связано с тщательным изучением рыночных ставок доходности. Наличие такой барьерной ставки в финансовой модели организации рассматривается как важнейший нетрадиционный показатель ее деятельности. Если фактически достигнутая доходность совпадает с барьерной ставкой, то такие результаты можно считать удовлетворительными. Если фактическая доходность выше барьерной ставки, то успех команды менеджеров очевиден.