Ольга Новикова - Налоговые доходы и расходы предприятия: как минимизировать налоговые платежи

• Название: Налоговые доходы и расходы предприятия: как минимизировать налоговые платежи
• Автор: Ольга Новикова
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2011
• ISBN: 978-5-699-46344-2

Проблемы исчисления и уплаты налогов постоянно встают перед бухгалтером. Ведь от правильно организованного налогового учета напрямую зависит финансовое благополучие предприятия или организации.

Уникальное практическое руководство поможет организовать налоговый учет доходов и расходов предприятия таким образом, чтобы расчет авансовых платежей, заполнение налоговой декларации и определение налоговой базы не представляли никаких трудностей. В нем подробно рассматриваются состав доходов и расходов, признаваемых и не признаваемых для целей налогообложения, условия и порядок признания доходов и расходов, их классификация при расчете налоговой базы предприятия и организации.

Авторы дают практические рекомендации по разработке аналитических регистров налогового учета по тем расходам, правила налогового учета которых не соответствуют правилам бухгалтерского учета.

В книге учтены изменения налогового законодательства, вступившие в силу с 1 января 2011 года.

Руководство предназначено для бухгалтеров, аудиторов, руководителей предприятий и организаций всех форм собственности, налоговых консультантов, научных работников и студентов.

---

Несмотря на то обстоятельство, что положения подпункта 15 пункта 1 статьи 251 НК РФ установлены в отношении акционеров акционерных обществ, представляется, что аналогичный порядок подлежит применению и в случае увеличения номинальной стоимости долей в уставном капитале обществ с ограниченной ответственностью.

Из аналогичных подходов исходит и судебно-арбитражная практика. Например, в постановлении ФАС Поволжского округа от 16 февраля 2009 г. № А65-11409/2006 суд кассационной инстанции указал, что, «суды правомерно указали, что в соответствии с основными началами законодательства о налогах и сборах, признающими всеобщность и равенство налогообложения (ч. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации), от налогообложения подлежит освобождению также увеличение доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью. Принципы всеобщности и равенства налогообложения, недопущения дифференцирования в зависимости от форм собственности, социальных, расовых или иных критериев (в том числе от организационно-правовой формы), закреплены в части 2 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации и изложены в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 30 августа 2004 г. № 03-03-02-05/2».

Вместе с тем необходимо учитывать, что Минфин России в письме от 12 марта 2010 г. № 03-04-06/2-30 пришел к выводу о том, что подпункт 15 пункта 1 статьи 251 НК РФ не подлежит применению к налогоплательщикам – участникам обществ с ограниченной ответственностью. По мнению финансового ведомства, при увеличении номинальной стоимости долей в уставном капитале без изменения долей участников общества с ограниченной ответственностью, у участников общества образуется внереализационный доход, учитываемый при обложении налогом на прибыль организаций.

2. В виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

В соответствии с пунктом 8 статьи 271 НК РФ имущество в виде валютных ценностей пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом.

Таким образом, при покупке и продаже иностранной валюты, являющейся валютной ценностью в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 1 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон № 173-ФЗ), стоимость покупаемой (продаваемой) иностранной валюты пересчитывается в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

Вместе с тем банки, осуществляющие указанные операции, как правило, покупают (продают) иностранную валюту по курсу, отличающемуся от официально установленного Центральным банком РФ. В результате у налогоплательщика образуется разница между оценкой приобретенной (проданной) иностранной валюты по фактическому курсу покупки (продажи) и по курсу, установленному официально.

В том случае, если указанная разница между курсами образует доход налогоплательщика, такой доход учитывается в составе внереализационных доходов.

Пример 2

Организация приобретает 1000 долларов США. Официальный курс, установленный ЦБ РФ на дату приобретения иностранной валюты, – 30 руб. за один доллар. Фактический курс покупки валюты составил 29,90 руб. за один доллар.

Внереализационный доход организации составил 100 руб. (1000*(30–29,90)).

Пример 3

Организация продает 1000 долларов США. Официальный курс, установленный ЦБ РФ на дату продажи иностранной валюты, – 30 руб. за один доллар. Фактический курс продажи валюты составил 30,10 руб. за один доллар.

Внереализационный доход организации составил 100 руб. (1000*(30,10–30)).

Вместе с тем следует отметить, что получение налогоплательщиком доходов по рассматриваемому основанию является скорее исключением, нежели правилом. Обычно операции по покупке (продаже) иностранной валюты приводят к образованию внереализационного расхода, учитываемого для целей налогообложения на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом за принципала, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов агента в соответствии с условиями заключенного договора. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Таким образом, положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникшие при переоценке денежных средств, поступивших российской организации (агенту) от иностранной компании (принципала), не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль российской организации (агента). На это же указано в письме УФНС по г. Москве от 27 апреля 2009 г. № 16–15/041138.

Особенности определения доходов банков от рассматриваемых операций установлены положениями подпункта 4 пункта 2 статьи 290 НК РФ. Согласно указанной норме для определения доходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается положительная разница между доходами, определенными в соответствии с пунктом 2 статьи 250 НК РФ, и расходами, определенными в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 265 НК РФ. То есть при определении доходов банков от операций, связанных с продажей (покупкой) иностранной валюты, в составе внереализационных доходов учитывается разность между полученными доходами и расходами, понесенными в связи с осуществлением данных операций, за отчетный (налоговый) период.

Пример 4

За отчетный период банком были совершены следующие операции по продаже (покупке) иностранной валюты (табл. 4).

Таблица 4. Перечень операций по продаже (покупке) иностранной валюты

Внереализационные доходы (п. 2 ст. 250 НК РФ) банка за отчетный период составят 750 руб.

Внереализационные расходы (подп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ) банка за отчетный период составят 0 руб.

3. В виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Основания и порядок возмещения убытков или ущерба, а также штрафов, пеней и (или) иных санкций установлены нормами гражданского законодательства.

Так, в соответствии со статьей 393 ГК РФ должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства.

Под убытками в соответствии с пунктом 2 статьи 15 ГК РФ понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

При этом если лицо, нарушившее право, получило вследствие этого доходы, лицо, право которого нарушено, вправе требовать возмещения наряду с другими убытками упущенной выгоды в размере не меньшем, чем такие доходы.

Статьей 394 ГК РФ предусмотрена особенность возмещения убытков в том случае, когда соглашением сторон за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства установлена неустойка. В таком случае убытки возмещаются в части, не покрытой неустойкой. Законом или договором могут быть предусмотрены случаи: когда допускается взыскание только неустойки, но не убытков; когда убытки могут быть взысканы в полной сумме сверх неустойки; когда по выбору кредитора могут быть взысканы либо неустойка, либо убытки.

Неустойкой (штрафом, пеней) в соответствии с пунктом 1 статьи 330 ГК РФ признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.

Помимо указанных санкций ГК РФ предусматривает еще ответственность за неисполнение денежного обязательства в соответствии со статьей 395 ГК РФ.

Суть данной ответственности сводится к тому, что за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты, начисленные на сумму этих средств.