Алла Кузнецова - Учет внешнеэкономической деятельности и валютных операций

• Название: Учет внешнеэкономической деятельности и валютных операций
• Автор: Алла Кузнецова
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2004
• ISBN: 5-94201-301-2

В книге рассматриваются организация и методология бухгалтерского учета, налогообложения и аудита валютных операций коммерческих организаций в соответствии с новейшими изменениями в валютном, таможенном, бухгалтерском и налоговом законодательстве Российской Федерации.

Рекомендуется для бухгалтеров и аудиторов, слушателей системы подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров и аудиторов, а также для студентов высших и средних специальных учебных заведений по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», преподавателей и научных работников.

---

При отсутствии указанных целей факт незачисления валютной выручки на счета в уполномоченных банках на территории Российской Федерации не может служить основанием для применения санкций, предусмотренных пунктом 8 Указа Президента Российской Федерации от 14 июня 1992 г. № 629 “О частичном изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки и взимания экспортных пошлин”.

Необходимо отметить, что указанный документ не отменен по настоящее время, в отличие от пункта 8 Указа, утратившего силу в соответствии с Указом Президента РФ от 23.12.2000 г. № 2061».

Для обособленного бухгалтерского учета операций на транзитном и текущем валютных счетах в составе счета 52/1 «Валютные счета внутри страны» целесообразно открыть счета второго порядка:

Сч. 52/1.1 «Транзитный валютный счет»;

Сч. 52/1.2 «Текущий валютный счет».

Общая схема отражения в бухгалтерском учете операций по обязательной продаже валюты будет выглядеть следующим образом:

1. Выписка из транзитного валютного счета

Зачислена на транзитный валютный счет экспортная выручка по контракту «А»:

Д сч. 52/1.1 К сч. 62.

2. Поручение на обязательную продажу иностранной валюты и выписка из транзитного валютного счета

Перечислено 25 процентов экспортной валютной выручки для продажи:

Д сч. 57, 76/ «Банк» К сч. 52/1.1.

3. Поручение и выписка из транзитного валютного счета Погашена задолженность за оказанные услуги (выполненные работы) по экспортному контракту «Б» в соответствии с перечнем расходов, установленным пунктом 8 раздела II Инструкции ЦБ РФ № 7 (оплата услуг нерезидентов или резидентов по транспортировке, страхованию, экспедированию грузов, оплата экспортных пошлин и сборов за таможенное оформление грузов, услуг банка за осуществленные платежи по транзитному валютному счету и др.):

Д сч. 76 К сч. 52/1.1.

4. Справка бухгалтерии

Выявляется и отражается курсовая разница по счетам 62, 52/1.1:

– положительная: Д сч. 62, 52/1.1 К сч. 91/1;

– отрицательная: Д сч. 91/2 К сч. 62, 52/1.1.

5. Выписки из транзитного и текущего валютных счетов и поручения

Зачислены на текущий валютный счет 75 процентов валютной выручки, оставшейся от обязательной продажи валюты:

Д сч. 52/1.2 К сч. 52/1.1.

6. Справка бухгалтерии

Выявляется и отражается курсовая разница по счету 52/1.1:

– положительная: Д сч. 52/1.1 К сч. 91/1;

– отрицательная: Д сч. 91/2 К сч. 52/1.1.

Примечание

А. Согласно ПБУ 3/2000, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и НК РФ курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов и расходов.

7. Поручение и выписка из соответствующего счета

Перечислено банку комиссионное вознаграждение за услуги по обязательной продаже валютной выручки:

Д сч. 76/ «Банк» К сч. 51, 52/1.2.

8. Справка бухгалтерии

Определяется и отражается курсовая разница по счету 52/1.2:

– положительная: Д сч. 52/1.2 К сч. 91/1;

– отрицательная: Д сч. 91/2 К сч. 52/1.2.

9. Выписка из расчетного счета

Зачислен на расчетный счет рублевый эквивалент проданной по договорному (рыночному) курсу части валютной выручки:

Д сч. 51 К сч. 91/1.

Примечание

А. В соответствии с пунктом 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утвержденным приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. № 32н в редакции от 30.03.2001 г.) доходы от продажи иностранной валюты учитываются в составе операционных доходов: «…операционными доходами являются: … поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров…».

10. Справка бухгалтерии

Списана стоимость проданной иностранной валюты:

Д сч. 91/2 К сч. 57, 76/ «Банк».

Примечания

А. В соответствии с пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утвержденным приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. № 33н в редакции от 30.03.2001 г.) расходы от продажи иностранной валюты учитываются в составе операционных расходов: «…операционными расходами являются: … расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции…».

Б. На практике при осуществлении этой записи допускаются ошибки, основанные на неправильном определении даты списания. По аналогии с датой совершения валютных операций на валютных банковских счетах, предусмотренной ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», по дате зачисления средств на валютный счет, организации нередко составляют эту запись по дате зачисления средств на расчетный счет. Однако датой совершения этой операции является дата продажи иностранной валюты, указанная в штампе банка в поручении. Неправильное определение даты совершения этой операции в связи с ее валютным содержанием может исказить данные налогового и бухгалтерского учета. Дело в том, что дата зачисления средств от продажи иностранной валюты на расчетный счет может по объективным и субъективным причинам не совпадать с датой продажи иностранной валюты.

11. Справка бухгалтерии

Определены и отражены курсовые разницы по счету 57 или 76/ «Банк»:

– положительные: Д сч. 57, 76/ «Банк» К сч. 91/1;

– отрицательные: Д сч. 91/2 К сч. 57, 76/ «Банк».

12. Мемориальный ордер банка

Начислено комиссионное вознаграждение банку за услуги по обязательной продаже иностранной валюты:

Д сч. 91/2 К сч. 76/ «Банк».

Примечания

А. Согласно ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете расходы, связанные с продажей иностранной валюты, учитываются в составе операционных расходов.

Б. В соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ (в редакции от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ в части изменений, вступивших в силу с 01.01.2002 г.), «в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности: …

15) расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем “клиент-банк”».

В соответствии с пунктом 6 статьи 5 Закона РФ от 02.12.1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (в редакции от 21.03.2002 г.): «к банковским операциям относятся… купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах…».

Таким образом, комиссионное вознаграждение, уплачиваемое банку при осуществлении операций покупки и продажи валюты (как обязательной, так и добровольной), может включаться во внереализационные расходы для целей налогообложения при соблюдении общих правил признания расходов, в частности нормы, содержащейся в пункте 1 статьи 252 НК, согласно которой «расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода».

13. Справка бухгалтерии

Определяется и отражается курсовая разница по счету 76/ «Банк»:

– положительная: Д сч. 76/ «Банк» К сч. 91/1;

– отрицательная: Д сч. 91/2 К сч. 76/ «Банк».

14. Справка бухгалтерии

В конце месяца определяются и списываются:

– превышение положительных курсовых разниц над отрицательными за отчетный месяц:

Д сч. 91/9 К сч. 99;

– превышение отрицательных курсовых разниц над положительными за отчетный месяц:

Д сч. 99 К сч. 91/9;

– результат продажи иностранной валюты:

Д сч. 99 К сч. 91/9;

Примечания

А. Как правило, результат от продажи иностранной валюты является отрицательным. Этот убыток формируется за счет двух показателей:

– разницы между курсом продажи иностранной валюты и официальным курсом ЦБ РФ, действующим на дату продажи. Обычно организации продают иностранную валюту по более низкому курсу, чем официальный курс ЦБ РФ на дату продажи;

– комиссионного вознаграждения банку за оказанные услуги по обязательной продаже иностранной валюты.

Б. В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 265 НК, «расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту» включаются в состав внереализационных расходов.

В соответствии с валютным законодательством валютные средства организации, зачисленные на текущий валютный счет (свободная от обязательной продажи валютная выручка, денежный валютный вклад нерезидента в уставный (складочный) капитал организации, валютный кредит и др.), могут быть проданы в необязательном (добровольном) порядке на внутреннем рынке РФ. Методика отражения операций по необязательной (добровольной) продаже иностранной валюты аналогична вышеприведенной и выглядит следующим образом: