Алла Кузнецова - Учет внешнеэкономической деятельности и валютных операций

• Название: Учет внешнеэкономической деятельности и валютных операций
• Автор: Алла Кузнецова
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2004
• ISBN: 5-94201-301-2

В книге рассматриваются организация и методология бухгалтерского учета, налогообложения и аудита валютных операций коммерческих организаций в соответствии с новейшими изменениями в валютном, таможенном, бухгалтерском и налоговом законодательстве Российской Федерации.

Рекомендуется для бухгалтеров и аудиторов, слушателей системы подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров и аудиторов, а также для студентов высших и средних специальных учебных заведений по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», преподавателей и научных работников.

---

– сумм, не использованных для целей оплаты командировочных расходов;

– сумм, полученных от продажи дорожных чеков, не использованных для оплаты командировочных расходов;

– сумм, переведенных с депозитного счета, открытого за счет средств, переведенных со специального транзитного валютного счета.

С целью обособленного учета операций на специальном транзитном валютном счете в составе счета 52/1 «Валютные счета внутри страны» целесообразно открыть счет второго порядка 52/1.3 «Специальный транзитный валютный счет».

Общая схема отражения в бухгалтерском учете операций покупки иностранной валюты на внутреннем валютном рынке России выглядит следующим образом:

1. Выписка из расчетного счета и поручение

Списаны с расчетного счета денежные средства для приобретения иностранной валюты, в том числе комиссионное вознаграждение банку за услуги по покупке иностранной валюты:

Д сч. 57 или 76/ «Банк» К сч. 51.

На практике даты покупки иностранной валюты и зачисления ее на специальный транзитный валютный счет, как правило, совпадают. Однако имеют место и ситуации, когда эти даты различаются. Во избежание возможных искажений в бухгалтерском и налоговом учете в этом случае необходимо обеспечить контроль за датами совершения этих операций. С этой целью при перечислении денежных средств для приобретения иностранной валюты в бухгалтерском учете следует сделать запись:

Д сч. 57 субсчет «В рублях» или

76/ «Банк» К сч. 51.

На дату покупки иностранной валюты составляется запись:

Д сч. 57 субсчет «В инвалюте» К сч. 57 субсчет «В рублях»

или 76/ «Банк».

Использование в бухгалтерском учете субсчета 57 «В инвалюте» и отражение на нем приобретенной иностранной валюты по дате совершения этой операции будет способствовать правильному определению и отражению в учете курсовой разницы.

2. Выписка из специального транзитного валютного счета Зачислена на специальный транзитный валютный счет купленная иностранная валюта:

– при совпадении дат покупки иностранной валюты и ее зачисления на счет организации:

Д сч. 52/1.3 К сч. 57 или 76/ «Банк»;

– в случае возникновения расхождения в датах покупки иностранной валюты и ее зачисления на счет организации:

Д сч. 52/1.3 К сч. 57 субсчет «В инвалюте».

3. Мемориальный ордер банка

Начислено комиссионное вознаграждение банку за услуги по покупке иностранной валюты:

Д сч. 10, 15, 41, 91/2 и др.

К сч. 57, 57 субсчет «В рублях» или

76/ «Банк».

4. Справка бухгалтерии

Определена и отражена курсовая разница по счету 57 субсчет «В инвалюте»:

– положительная: Д сч. 57 субсчет «В инвалюте» К сч. 91/1;

– отрицательная: Д сч. 91/2 К сч. 57 субсчет «В инвалюте».

5. Справка бухгалтерии

Определен и отражен результат от покупки иностранной валюты:

– отрицательный результат:

Д сч. 91/2 К сч. 57, 76/ «Банк» или

57 субсчет «В рублях»;

– положительный результат:

Д сч. 57, 76/ «Банк» или

57 субсчет «В рублях» К сч. 91/1.

Примечания

А. Результат от покупки иностранной валюты формируется за счет разницы в курсах (официального курса ЦБ РФ и договорного) приобретаемой иностранной валюты и комиссионного вознаграждения, уплачиваемого организацией банку за услуги по покупке этой валюты. Как правило, организации покупают иностранную валюту по курсу, более высокому, чем официальный курс. Эта разница в курсах наряду с потерями на комиссионном вознаграждении, уплачиваемом банку, как правило, формирует отрицательный результат от покупки иностранной валюты.

Б. См. примечание «Б» к операции 14 по обязательной продаже иностранной валюты.

Глава 4. Бухгалтерский учет кассовых операций в иностранной валюте

Порядок ведения кассовых валютных операций отдельными нормативными документами не регламентируется.

В целях учета кассовых операций с наличной иностранной валютой организации должны руководствоваться следующими основными документами ЦБ РФ:

– Порядок ведения кассовых операций, утвержденный решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 г. № 40, изложенный в письме ЦБ РФ от 04.10.1993 г. № 18;

– Указание ЦБ РФ «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке» № 1050-У от 14.11.01 г.

Однако применение на практике норм этих документов долгие годы вызывало проблемы, ставшие объектом дискуссий ученых и практиков в области бухгалтерского учета.

В частности, пункт 12 раздела 1 письма ЦБ РФ от 04.10.1993 г. № 18 установил, что:

«Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации».

В этой связи прежде всего возникает вопрос о том, должен ли учет кассовых операций с наличной иностранной валютой осуществляться отдельно от учета рублевых кассовых операций.

Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» утверждены следующие формы первичных учетных документов по учету кассовых операций: приходный кассовый ордер, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, кассовая книга, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств.

Согласно постановлению № 88 первичная документация по учету кассовых операций оформляется для учета наличных денег, то есть независимо от того, является ли валюта национальной или иностранной. На этом основании Центральный банк РФ в своем письме «Обобщение практики применения нормативных актов банка России по вопросам валютного регулирования» определил необходимость организации учета операций с наличными рублями и наличной валютой в отдельных кассовых книгах: «…учет кассовых операций с наличной иностранной валютой должен осуществляться отдельно от учета рублевых кассовых операций, то есть в отдельной кассовой книге» (Вестник Банка России. 16.05.2001 г. № 31).

Такой подход подвергался критике отдельных ученых, которые, руководствуясь нормой Порядка ведения кассовых операций, предусматривающей наличие в организации одной кассовой книги, признавали необоснованным ведение отдельной кассовой книги по операциям в иностранной валюте. По их мнению, такие операции должны находить отражение в единой кассовой книге с указанием суммы по операции дробью, где в числителе будет приведена сумма в иностранной валюте, а в знаменателе – сумма в рублях.

Каждый из вышеперечисленных подходов, на наш взгляд, при определенных обстоятельствах является неприемлемым.

При принятии решения о ведении отдельной кассовой книги по операциям с иностранной валютой прежде всего следует исходить из содержания этих операций, разрешенных к осуществлению организациями валютным законодательством Российской Федерации.

Анализ законодательства, регулирующего порядок осуществления валютных операций на территории РФ, позволяет утверждать, что кассовые операции с наличной иностранной валютой в организациях связаны с командированием работников за границу или с продажей товаров в магазинах беспошлинной торговли. Учитывая исключительный характер продажи товаров за иностранную валюту (только в магазинах беспошлинной торговли), можно утверждать, что решение вопроса о ведении отдельной кассовой книги должно определяться масштабами командирования работников за границу.

Если в организации командировки за границу носят массовый характер, то учет кассовых операций в иностранной валюте в одной кассовой книге с рублевыми операциями, на наш взгляд, усложнит учет и может оказать негативное влияние на качество учетной информации. Поэтому ведение отдельной кассовой книги в этом случае не только упростит учет, обеспечит качественное ведение бухгалтерского учета, но и будет способствовать решению задач валютного контроля.

Если же количество загранкомандировок незначительно, то ведение отдельной кассовой книги, на наш взгляд, будет нерациональным.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации в Плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 50-1 «Касса организации». Кроме того, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета рекомендует: «Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной валюты». Руководствуясь этой рекомендацией, на отдельных предприятиях под каждый открываемый для конкретной иностранной валюты субсчет ведется отдельная кассовая книга. Такой подход, на наш взгляд, является неэффективным. В большинстве случаев для бухгалтерского учета кассовых операций с наличной иностранной валютой достаточно открыть в составе счета 50-1 счет второго порядка «Касса в иностранной валюте» (50-1.2).