Алла Кузнецова - Учет внешнеэкономической деятельности и валютных операций

• Название: Учет внешнеэкономической деятельности и валютных операций
• Автор: Алла Кузнецова
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2004
• ISBN: 5-94201-301-2

В книге рассматриваются организация и методология бухгалтерского учета, налогообложения и аудита валютных операций коммерческих организаций в соответствии с новейшими изменениями в валютном, таможенном, бухгалтерском и налоговом законодательстве Российской Федерации.

Рекомендуется для бухгалтеров и аудиторов, слушателей системы подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров и аудиторов, а также для студентов высших и средних специальных учебных заведений по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», преподавателей и научных работников.

---

– на юридических лиц – от 400 до 500 минимальных размеров оплаты труда.

Глава 5. Учет и налогообложение расходов по загранкомандировкам в страны дальнего и ближнего зарубежья

Основной разновидностью кассовых операций в иностранной валюте являются расчеты с подотчетными лицами по загранкомандировкам. Рассмотрим вопросы регулирования действующим валютным законодательством расчетов в иностранной валюте по загранкомандировкам, а также организации их учета, налогообложения и аудита.

Новым Трудовым кодексом РФ, вступившим в силу с 1 февраля 2002 г., определено общее понятие служебной командировки как поездки работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (статья 166). Данное определение не предусматривает никаких различий в зависимости от места командирования работников. Следовательно, все гарантии, предусмотренные Трудовым кодексом РФ по возмещению расходов, сохранению места работы и среднего заработка в период командировки, в полной мере распространяются и на зарубежные командировки сотрудников.

Кроме того, необходимое уточнение понятия «служебная командировка» содержится в Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 г. № 62 «О служебных командировках в пределах СССР», применяющейся, согласно статье 423 Кодекса в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ. Третий абзац пункта 1 Инструкции вводит важное ограничение: «…Служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной либо подвижной характер, не считаются командировками».

Таким образом, все изложенное в данной главе, касающееся расчетов с подотчетными лицами, направленными организацией в служебную командировку, не распространяется на расчеты организаций с работниками, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной (подвижной) характер.

Необходимым условием для оформления зарубежной командировки сотрудника является издание приказа о командировании. Это требование установлено следующими документами:

– Федеральным законом РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

– Инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 г. № 62 «О служебных командировках в пределах СССР»;

– Положением ЦБ РФ от 25.06.1997 г. № 62 (в редакции Положения ЦБ РФ от 20.08.2002 г. № 193-П) «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» (далее – Положение № 62).

Уполномоченные банки выдают организациям наличную валюту (дорожные чеки) на командировочные расходы по заявке, которая оформляется на основании двух приказов:

– приказа, которым сотруднику установлен размер суточных;

– приказа о направлении сотрудника в служебную зарубежную командировку, в котором указываются фамилия, имя и отчество командируемого лица, предполагаемые даты выезда и возвращения из служебной командировки или планируемый срок командирования, страна командирования.

Необходимо иметь в виду, что общий порядок направления работников в служебные командировки должен быть определен коллективным договором, или внутренним локальным нормативным актом организации, например приказом по организации.

Если направление сотрудников в зарубежные командировки носит разовый характер, то всю необходимую информацию об условиях командирования можно определить одним приказом. В случаях, когда работники направляются в зарубежные командировки регулярно в одни и те же страны, руководитель организации может определить размер суточных для каждой страны командирования общим приказом.

Перечень унифицированных форм документов, которые необходимо заполнить в организации при направлении сотрудника в командировку, приведен в Постановлении Госкомстата России от 06.04.2001 г. № 26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». Основными из них являются:

– приказ руководителя по форме № Т-9 или № Т-9а;

– командировочное удостоверение по форме № Т-10;

– служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении по форме № Т-10а.

Приказ (форма № Т-9 или Т-9а) определяет место назначения (командирования), срок, а также цель командировки.

В соответствии с требованиями пункта 2 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» эти формы приказа должны использовать все организации при направлении своих работников в любые командировки.

Фактическое время пребывания работника в командировке должно быть подтверждено документально. Это имеет важное значение для обоснования отсутствия работника на рабочем месте, подтверждения величины понесенных расходов, включения их в затраты и осуществления контроля использования организацией наличной валюты уполномоченным банком в соответствии с требованиями Положения ЦБ РФ № 62.

Время фактического пребывания работника в загранкомандировке подтверждается отметками в загранпаспорте о пересечении государственной границы РФ. Учитывая, что загранпаспорт является личным документом сотрудника, целесообразно после возвращения из командировки приложить к авансовому отчету ксерокопию заграничного паспорта с отметками о датах пересечения границы на контрольно-пропускных пунктах Российской Федерации.

В отличие от командировок в пределах России, командировочное удостоверение для зарубежных командировок, как правило, не оформляется. Однако если сотрудник направлен в командировку в государство, являющееся участником Таможенного союза, пересечение границы с которым производится свободно, то командировочное удостоверение подлежит обязательному оформлению, поскольку оно будет являться основным документом, подтверждающим факт нахождения работника в той или иной местности, посещения организации, в которую он был командирован.

В случае применения командировочного удостоверения в загранкомандировке, оно должно быть оформлено по форме № Т-10, установленной Постановлением об унифицированных формах первичной учетной документации, на основании приказа о командировании работника. Командировочное удостоверение является документом, удостоверяющим фактическое время пребывания в служебной командировке. В командировочном удостоверении в этом случае делаются отметки о датах прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью той организации, в которую работник был командирован. В случаях, когда работник командируется одновременно в несколько городов (организаций), отметки делаются в каждом месте назначения.

5.1. Расходы, возмещаемые при зарубежных командировках

Статья 168 Трудового кодекса РФ предусматривает, что работодатель обязан возместить работнику:

– расходы по проезду;

– расходы по найму жилого помещения;

– дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

– иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета.

Трудовой кодекс РФ обязывает работодателя возмещать командируемому работнику расходы и устанавливает только их нижний предел. Верхние границы по возмещению расходов определяются организациями самостоятельно.

С введением в действие постановления Минтруда России от 17.01.2003 г. № 3 «О признании не действующим на территории Российской Федерации Постановления Государственного комитета Совета Министров СССР по вопросам труда и заработной платы от 25 декабря 1974 г. № 365 “Об условиях труда советских работников за границей”», Правила об условиях труда советских работников за границей утратили силу. Необходимо отметить, что этот, ныне утративший значение, документ регламентировал наряду с прочими вопросами и порядок расчетов по ненормируемым возмещаемым расходам (например, расходам на проезд к месту командирования, расходам на провоз багажа, аэродромные и консульские сборы, а также расходам на оформление паспорта).

В связи с отменой ранее применявшихся Правил Трудовой кодекс РФ становится основным нормативным актом, регулирующим отношения работника и работодателя при направлении в служебные загранкомандировки. Однако вопросы, касающиеся расчетов с подотчетными лицами по ненормируемым возмещаемым расходам, в настоящее время остаются неурегулированными.

Размер суточных, ниже которого работодатель не имеет права выплачивать их командируемому работнику, установлен приказом Минфина России от 12 ноября 2001 г. № 92н (в редакции приказа Минфина России от 04.03.2002 г. № 16н) «О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран», а нормы на оплату найма жилого помещения определены Приказом Минфина России от 4 марта 2002 г. № 15н «Об установлении предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран».