Алла Кузнецова - Учет внешнеэкономической деятельности и валютных операций

• Название: Учет внешнеэкономической деятельности и валютных операций
• Автор: Алла Кузнецова
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2004
• ISBN: 5-94201-301-2

В книге рассматриваются организация и методология бухгалтерского учета, налогообложения и аудита валютных операций коммерческих организаций в соответствии с новейшими изменениями в валютном, таможенном, бухгалтерском и налоговом законодательстве Российской Федерации.

Рекомендуется для бухгалтеров и аудиторов, слушателей системы подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров и аудиторов, а также для студентов высших и средних специальных учебных заведений по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», преподавателей и научных работников.

---

– кредитная корпоративная карта – банковская карта, использование которой позволяет держателю, уполномоченному юридическим лицом, осуществлять операции в размере предоставленной эмитентом кредитной линии и в пределах расходного лимита, установленного эмитентом в соответствии с условиями договора с клиентом, согласно перечню разрешенных операций (пункт 3.2 Положения «О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием», далее – Положение ЦБ РФ № 23-П).

Пункт 4.6 Положения ЦБ РФ № 23-П устанавливает перечень допустимых операций юридических лиц-резидентов с использованием корпоративных карт, в частности:

– безналичная оплата расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц в иностранные государства, в иностранной валюте;

– безналичная оплата расходов представительского характера в иностранной валюте за пределами Российской Федерации;

– получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами Российской Федерации для оплаты расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц в иностранные государства;

– наличные и безналичные операции в валюте Российской Федерации для осуществления расчетов на территории Российской Федерации в соответствии с порядком, установленным Банком России, связанных с хозяйственной деятельностью юридического лица на территории Российской Федерации, а также для оплаты расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц в пределах Российской Федерации, в валюте Российской Федерации.

При этом для осуществления рублевых операций с корпоративными картами Положение ЦБ РФ № 23-П допускает списание средств со счетов юридических лиц-резидентов в иностранной валюте. При совершении операций в иностранной валюте данный документ допускает списание средств со счетов юридических лиц-резидентов в валюте Российской Федерации при условии, что характер данных расчетов в иностранной валюте не противоречит действующему валютному законодательству РФ.

Кроме того, Положение ЦБ РФ № 23-П определяет, что средства, списанные с корпоративного карточного счета юридического лица в результате совершения указанных операций, считаются выданными юридическим лицом под отчет держателю корпоративной карты. Возврат неизрасходованных средств осуществляется в соответствии с действующим законодательством.

Следует обратить внимание на то, что Положение ЦБ РФ № 23-П устанавливает запрет на использование корпоративных карт для выплаты заработной платы и других выплат социального характера (подпункт 4.6.1 Положения). По нашему мнению, данное ограничение следует рассматривать как запрет на осуществление с корпоративной банковской карты также и расходов личного характера, даже при условии соблюдения требований налогового законодательства в отношении таких расходов. При необходимости осуществления расходов личного характера в загранкомандировках рекомендуется использовать личные банковские карты или средства в наличной иностранной валюте, предоставленные подотчетным лицам в виде аванса для покрытия расходов в загранкомандировке.

Раздел 5 Положения ЦБ РФ № 23-П устанавливает общие правила документооборота при расчетах по операциям с использованием банковских карт.

В частности, операции с использованием банковских карт предусматривают обязательное составление следующих документов на бумажном носителе:

– слип;

– квитанция электронного терминала;

– иные документы (квитанция банкомата и пр.), предусмотренные банковскими правилами и/или договорами, заключенными между участниками расчетов.

В разделе 5 приведены перечни обязательных реквизитов указанных документов.

Согласно пункту 5.11 Положения ЦБ РФ № 23-П, на юридическое лицо возложена обязанность предоставлять по требованию уполномоченного банка все первичные документы: счета за проживание, билеты на транспорт, квитанции, чеки и иные документы с приложением оригиналов слипов, квитанций электронных терминалов/банкоматов по всем операциям, совершенным с использованием корпоративных карт, а также отчеты о командировках (если денежные средства списываются со счета на командировочные расходы), что также подтверждает нежелательность осуществления подотчетными лицами личных расходов за счет средств корпоративных банковских карт.

Вместе с тем существует и другая проблема, возникающая, когда расходы в загранкомандировке оплачиваются с личных банковских карт командированных лиц.

При обнаружении в отметках на расчетно-платежных документах указаний на оплату с использованием банковских карт аудитору необходимо иметь в виду следующее:

1) оплата расходов в загранкомандировке с банковских карт, в частности, не состоящих на балансе организации, не является подтверждением расхода наличной иностранной валюты, поскольку в данном случае расчеты имеют безналичный характер;

2) в связи с этим при планировании и проведении аудита кассы и расчетов с подотчетными лицами в иностранной валюте следует обращать внимание на способ оплаты подотчетными лицами расходов в валюте, произведенных в загранкомандировке (подробнее см. программу аудиторской проверки внешнеторговой деятельности и валютных операций в § 8.3).

Возвращаясь к требованиям Положения ЦБ РФ № 23-П, следует отметить, что раздел 6 Положения устанавливает обязательность осуществления уполномоченными банками контроля за операциями с использованием банковских карт, в частности контроля за соблюдением клиентами валютного законодательства:

– при совершении операций с использованием корпоративных карт (в том числе при совершении трансграничных платежей с последующим возмещением в рублях расходов эмитентом);

– при совершении валютных операций с использованием корпоративных карт, в том числе при совершении трансграничных платежей с последующим возмещением в рублях осуществленных расходов. В этом случае юридическое лицо обязано в течение одного месяца с даты совершения операции предоставить в уполномоченный банк обоснование совершения указанных операций, в том числе отчет о расходах с приложением расчетных и иных документов по каждой операции (пункт 6.2 Положения ЦБ РФ № 23-П).

Необходимо отметить, что указанное в пункте 6.2 временное ограничение (1 месяц) не позволяет применять корпоративные карты для расчетов в долгосрочных командировках, поскольку в этом случае установленный Положением срок для предоставления отчета может быть нарушен, что, согласно пункту 6.3 Положения, будет признано нарушением установленного порядка.

В соответствии с пунктом 6.3 Положения ЦБ РФ № 23-П, «в случае непредставления юридическим лицом-резидентом информации и документации в установленный срок, а также в случае выявления уполномоченным банком факта совершения указанным юридическим лицом-резидентом валютной операции с нарушением установленного порядка (в том числе при совершении трансграничных платежей с последующим возмещением в рублях расходов эмитента) уполномоченный банк обязан направить уведомление о совершенной операции органам валютного контроля в порядке, установленном Банком России». Ответственность за нарушение установленного Положением порядка осуществления операций с корпоративными банковскими картами определяется, в соответствии со статьей 15.25 КоАП РФ, как нарушение валютного законодательства в виде «несоблюдения установленного порядка ведения учета, составления и представления отчетности по валютным операциям, а равно нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов» и влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 50 до 100 минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц – от 400 до 500 минимальных размеров оплаты труда.

Учитывая требования Положения ЦБ РФ № 23-П, оплата командировочных расходов, в том числе за пределами РФ, может производиться за счет средств корпоративной банковской карты с последующим оформлением авансового отчета. Держателями корпоративной пластиковой карты могут быть один или несколько сотрудников организации. Для обслуживания такой карты организация заключает договор с банком-эмитентом, который открывает для нее счет в банке – специальный карточный счет. Количество держателей карт регулируется по согласованию между руководителем организации и обслуживающим банком.

Поскольку, в соответствии с пунктом 4.6 Положения ЦБ РФ № 23-П, с использованием корпоративных банковских карт в рублях может осуществляться списание средств как в рублях (для оплаты расходов на территории Российской Федерации), так и в иностранной валюте (для оплаты командировочных расходов в загранкомандировках), можно считать данный режим карточного счета предпочтительным для проведения расчетов подотчетных лиц, направляемых в загранкомандировки, сопровождающиеся необходимостью оплачивать расходы в рублях (например, проезд через Москву или из удаленных мест).