Алла Кузнецова - Учет внешнеэкономической деятельности и валютных операций

• Название: Учет внешнеэкономической деятельности и валютных операций
• Автор: Алла Кузнецова
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2004
• ISBN: 5-94201-301-2

В книге рассматриваются организация и методология бухгалтерского учета, налогообложения и аудита валютных операций коммерческих организаций в соответствии с новейшими изменениями в валютном, таможенном, бухгалтерском и налоговом законодательстве Российской Федерации.

Рекомендуется для бухгалтеров и аудиторов, слушателей системы подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров и аудиторов, а также для студентов высших и средних специальных учебных заведений по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», преподавателей и научных работников.

---

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ командированному работнику также возмещаются консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Стоимость билетов, приобретенных для поездки за границу, в том числе в страны СНГ (за исключением Республики Беларусь), НДС не облагается, поскольку стоимость услуг по перевозке пассажиров подлежит налогообложению по налоговой ставке 0 процентов (подпункт 4 пункта 1 статьи 164 НК РФ).

Как и расходы на проживание, расходы на проезд не включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу, поскольку принимаются в размере фактически произведенных расходов при условии их документального подтверждения. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов на проезд, данная сумма расходов в полном объеме включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, но не будет являться объектом обложения единым социальным налогом, поскольку расходы на проезд без документального подтверждения нельзя отнести на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

Прочие расходы

Главой 25 НК РФ предусмотрено включение в состав прочих расходов расходы на телефонные услуги (подпункт 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ). Мнение проверяющих МНС РФ относительно данной категории расходов сводится к тому, что «возмещение расходов на телефонные переговоры сотрудникам при командировке возможно только при документальном подтверждении того, что эти переговоры были произведены для деятельности, направленной на получение дохода». Принимая во внимание спорность данного вывода и во избежание возникновения разногласий рекомендуется по возможности оформлять данные расходы первичными документами с указанием номеров телефонов, с которыми велись переговоры, например, счета телефонной станции с расшифровкой, счета-фактуры, иные документы (договоры, доверенности, информационные письма и т. п.), в которых указаны соответствующие телефонные номера.

Ряд иностранных государств не разрешает оформлять документы на въезд в страну без оформления обязательной медицинской страховки. В таких случаях расходы по оплате обязательной медицинской страховки учитываются для целей налогообложения прибыли, так как относятся к расходам по оформлению выездных документов и подпадают под действие абзаца 4 подпункта 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Особенности порядка признания расходов по загранкомандировкам

В практической аудиторской деятельности часто встречается вопрос об обоснованности признания для целей налогообложения расходов по аренде автомобиля в загранкомандировке. Такие и аналогичные им расходы не могут быть приняты к вычету для целей налогообложения прибыли на основании следующего.

Как уже отмечалось, статья 168 Трудового кодекса Российской Федерации устанавливает возмещение расходов, связанных со служебной командировкой. При направлении в служебную командировку работодатель обязан возместить работнику расходы на проезд и найм жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Таким образом, повышенный уровень компенсационных выплат и дополнительные выплаты должны быть оговорены в коллективном договоре или ином локальном нормативном акте, как это следует из части 2 статьи 168 Трудового кодекса Российской Федерации.

Подпункт 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ содержит закрытый перечень расходов на командировки, которые организация вправе включить в прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. К таким расходам, в частности, относятся расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; наем жилого помещения; суточные в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ, и расходы по оформлению и выдаче виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов.

На основании изложенного, расходы по аренде автомобиля во время заграничной командировки сотрудников организации не относятся на расходы, принимаемые к вычету для целей налогообложения прибыли.

Практический интерес представляет проблема признания для целей налогообложения расходов за пользование мини-баром, как правило, включаемых в счет гостиницы, а также расходов за пользование VIP-залами аэропортов. Сложившаяся к настоящему времени практика арбитражных рассмотрений указанных вопросов складывается не в пользу налогоплательщиков. Например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.10.2003 г. № А05-3238/03-166/11 содержит вывод о необходимости включения в налогооблагаемый доход работника дополнительных услуг гостиницы, оказанных работнику во время командировки, в виде услуг мини-бара, поскольку указанные расходы признаны судом превышающими нормы расходов по найму жилого помещения и, следовательно, не подлежащими компенсации. В отношении стоимости услуг VIP-залов аэропортов суд отметил, что данные расходы не подлежат налогообложению только в случае оплаты в соответствии с пунктом 2 Указа Президента Российской Федерации от 24.11.1995 г. № 1177 федеральным государственным служащим, замещающим высшую или главную государственную должность федеральной государственной службы, и статьей 33 Федерального закона от 08.05.1994 г. № 3-ФЗ «О статусе депутата Совета Федерации и статусе депутата Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации».

Общая схема отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами по загранкомандировкам выглядит следующим образом:

1. Выписка из соответствующего (текущего или специального транзитного) валютного счета и приходный кассовый ордер

Оприходована в кассу иностранная валюта для целей командирования работника за границу:

Д сч. 50-1.2 К сч. 52-1.2, 52-1.3.

2. Расходный кассовый ордер

Выдана в подотчет иностранная валюта на командировочные расходы за границей:

Д сч. 71-2 К сч. 50-1.2.

3. Справка бухгалтерии

Определяется и отражается курсовая разница по счету 50-1.2:

– положительная: Д сч. 50-1.2 К сч. 91-1;

– отрицательная: Д сч. 91-2 К сч. 50-1.2.

4. Авансовый отчет

На основании утвержденного руководителем организации отчета командированного лица списаны расходы по загранкомандировке:

Д сч. 26, 44, 19 и др. К сч. 71-2.

5. Справка бухгалтерии

Определена и отражена курсовая разница по счету 71-2:

– положительная: Д сч. 71-2 К сч. 91-1;

– отрицательная: Д сч. 91-2 К сч. 71-2.

6. Приходный кассовый ордер

Оприходован в кассу организации остаток неиспользованного в загранкомандировке аванса в иностранной валюте:

Д сч. 50-1.2 К сч. 71-2.

7. Справка бухгалтерии

Определена и отражена курсовая разница по счету 71-2:

– положительная: Д сч. 71-2 К сч. 91-1;

– отрицательная: Д сч. 91-2 К сч. 71-2.

8. Расходный кассовый ордер

Погашена задолженность перед подотчетным лицом в размере суточных в рублях за один день при въезде на территорию РФ:

Д сч. 71-1 К сч. 50-1.

9. Выписка из соответствующего (текущего или специального транзитного) валютного счета и расходный кассовый ордер

Зачислен на соответствующий валютный счет неиспользованный остаток аванса по загранкомандировке:

Д сч. 52-1.2, 52-1.3 К сч. 50-1.2.

10. Справка бухгалтерии.

Определена и отражена курсовая разница по счету 50-1.2:

– положительная: Д сч. 50-1.2 К сч. 91-1;

– отрицательная: Д сч. 91-2 К сч. 50-1.2.

Глава 6. Особенности организации учета и налогообложения вкладов иностранных партнеров в уставный (складочный) капитал российских организаций

Согласно Закону РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» (раздел I, статья 10, пункт «а») прямые инвестиции, то есть вложения в уставный капитал предприятия с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении предприятием, являются валютной операцией, связанной с движением капитала. Как уже отмечалось, валютные операции, связанные с движением капитала, осуществляются резидентами в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации (пункт 2 статьи 6 Закона РФ).

С мая 1991 г. по март 1997 г. Банк России в своем письме «Основные положения о регулировании валютных операций на территории СССР» (письмо Госбанка СССР от 24.05.1991 г. № 352 с учетом внесенных в него изменений и дополнений от 18.11.1991 г., 20.01.1993 г., 25.03.1993 г., 16.07.1993 г., 02.09.1994 г., 03.03.1997 г.) установил (пункт 4 раздела II) обязательность наличия лицензий банка по валютным операциям, связанным с движением капитала.