Коллектив авторов - Налог на добавленную стоимость. Механизм преступления и его выявление

• Название: Налог на добавленную стоимость. Механизм преступления и его выявление
• Автор: Коллектив авторов
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2003
• ISBN: 5-94201-239-3

Настоящее учебное пособие подготовлено коллективом ученых Санкт-Петербургского юридического института Генеральной прокуратуры Российской Федерации совместно с практическими работниками по поручению Научно-консультативного совета при заместителе Генерального прокурора Российской Федерации В. В. Зубрине. В нем дан развернутый анализ законодательства, регулирующего порядок исчисления, уплаты и возмещения налога на добавленную стоимость, описан механизм преступного посягательства и способы совершения преступлений, сформулированы практические рекомендации по их выявлению и расследованию.

Книга будет полезна сотрудникам органов дознания, следователям, прокурорам, судьям, адвокатам, а также преподавателям, аспирантам и студентам юридических вузов.

---

В договоре об открытии указанных счетов оговариваются также следующие вопросы: в какой валюте будет вестись счет, возможность овердрафта (превышения суммы платежа над остатком денежных средств на счете банка-корреспондента в данный момент), величина процентных платежей по остатку средств по счету, оплата комиссионного вознаграждения по счету.

В сфере внешнеторговой деятельности операции по корреспондентским счетам российских и иностранных банков (банков-нерезидентов) широко используются для создания видимости поступления экспортной выручки от иностранных покупателей несуществующего (или более дешевого) товара, якобы вывезенного в режиме экспорта с территории Российской Федерации. При этом иностранным банкам (банкам-нерезидентам) в российских банках открываются счета в валюте Российской Федерации и операции осуществляются, как правило, в рублях.[48]

С этой целью в начале банковского операционного дня в адрес российского банка-резидента от иностранного корреспондента (банка-нерезидента) поступает по телекоммуникационным каналам (обычно используется международная система передачи финансовой информации «СВИФТ») требование произвести платеж со счета «ЛОРО» на расчетный счет организации-экспортера. При этом на корсчете банка-нерезидента может и не быть достаточной для такого платежа суммы. Банк-резидент предоставляет своему корреспонденту краткосрочный кредит в форме овердрафта.

В конце этого же операционного дня указанная сумма должна вернуться в тот же банк-резидент, но уже найти отражение по счету «НОСТРО» в качестве платежа иностранной фирме, являющейся клиентом банка-нерезидента. После этого банк нерезидент передает информацию о возврате полученного ранее кредита, и российский банк восстанавливает исходную сумму на своем счете.

Возможно также использование в качестве источника денежных средств, необходимых для осуществления соответствующей операции, кредита в валюте Российской Федерации, предоставленной банком, юридическим или физическим лицом – нерезидентом российскому банку или юридическому лицу. Соответствующая сумма кредита в тот же день должна вернуться кредитору, так как фактически движение денег не происходит, осуществляются лишь банковские проводки на основании электронных или бумажных расчетных документов, которые оставляют следы прохождения необходимых денежных сумм на счетах включенных в преступную цепочку юридических лиц.

Таким образом, при отсутствии внешнего источника поступления денежных средств создаются предпосылки для предъявления экспортером требования о возмещении суммы входного НДС.

Как правило, каждый коммерческий банк открывает счета своих «карманных» фирм, которые используются для проведения по ним различных расчетных операций без реального движения денег. В результате появляется возможность минимизации налогового бремени, корректировки отдельных показателей финансовой отчетности, легализации преступных доходов и совершения иных противоправных действий.

Расчетным документом является также чек – письменное распоряжение владельца счета (чекодателя) плательщику (банку, выдавшему чек) уплатить сумму денег, указанную в чеке, получателю средств (чекодержателю). Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Бланки чеков являются бланками строгой отчетности и учитываются в банках на внебалансовом счете № 91207 «Бланки строгой отчетности».

Для осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями. Чеки кредитных организаций могут использоваться клиентами кредитной организации, выпускающей эти чеки, а также в межбанковских расчетах при наличии корреспондентских отношений. Однако чеки, выпускаемые кредитными организациями, не применяются для расчетов через подразделения расчетной сети Банка России.

По денежным чекам коммерческих банков юридические лица получают со своих счетов наличные деньги. От получателя денег отбирается расписка о полученной сумме, исполняемая на обороте чека.

Другим платежным документом является аккредитив, который представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (эмитентом) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющему) произвести такие платежи.

Отличительный признак расчетов по аккредитивам состоит в том, что платеж совершается не по месту нахождения покупателя, как это имеет место при расчетах платежными поручениями, а по месту нахождения поставщика.

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другие банки (исполняющий банк).

Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя).

Получатель средств представляет в банк указанные расчетные документы при реестре переданных на инкассо расчетных документов, составляемом в двух экземплярах. В реестр могут включаться по усмотрению получателя средств платежные требования и (или) инкассовые поручения. Первый экземпляр реестра оформляется двумя подписями лиц, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском печати.

Банк-эмитент, принявший на инкассо расчетные документы, принимает на себя обязательство доставить их по назначению. Данное обязательство, а также порядок и сроки возмещения затрат по доставке расчетных документов отражаются в договоре банковского счета с клиентом.

Учреждения и подразделения расчетной сети Банка России осуществляют экспедирование расчетных документов самих кредитных организаций и других клиентов Банка в порядке, предусмотренном нормативными актами Банка России. Кредитные организации (филиалы) организуют доставку расчетных документов своих клиентов самостоятельно.

В настоящее время кредитные организации все шире используют для осуществления безналичных расчетов и оформления иных операций компьютерную технику и средства телекоммуникации, позволяющие отказаться от бумажных носителей информации.

Большинство крупных коммерческих банков перешли на обслуживание своих клиентов с помощью электронной системы «Клиент—Банк». Заключив соответствующий договор с банком, клиент (руководитель юридического лица) получает программный продукт и дискеты с электронной цифровой подписью.[49] В дальнейшем он может не появляться в банке, общаясь с его сотрудниками при помощи персонального компьютера и модемной связи. Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях[50] предусмотрена возможность представления поручений клиента в виде электронных платежных документов. При этом не требуется их последующее подтверждение на традиционном бумажном носителе.

Таким образом, одно и то же лицо может открыть в банке десятки счетов от имени различных организаций и в течение нескольких минут совершать, не выходя из дома или офиса, сотни операций по переводу денежных средств с одного счета на другой. В этом случае следы соответствующих расчетных операций следует искать на электронных носителях информации в банке и в организациях, которым открыты расчетные и иные счета в коммерческом банке.

Нередко хищениям денежных средств с использованием механизма возмещения налога на добавленную стоимость сопутствуют иные преступления в сфере экономической деятельности: незаконное предпринимательство, незаконная банковская деятельность, легализация (отмывание) денежных средств, приобретенных преступным путем, уклонение от уплаты таможенных платежей и др.

Между налично-денежным и безналичным обращением существует тесная взаимозависимость: деньги постоянно переходят из одной сферы обращения в другую, меняя форму наличных денежных знаков на депозит в банке, и наоборот. Поступление безналичных средств на счета в банке – непременное условие для выдачи денег. Поэтому безналичный платежный оборот неотделим от обращения наличных денег и образует вместе с ним единый денежный оборот страны, в котором циркулируют единые деньги одного наименования.