Коллектив авторов - Налог на добавленную стоимость. Механизм преступления и его выявление

• Название: Налог на добавленную стоимость. Механизм преступления и его выявление
• Автор: Коллектив авторов
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2003
• ISBN: 5-94201-239-3

Настоящее учебное пособие подготовлено коллективом ученых Санкт-Петербургского юридического института Генеральной прокуратуры Российской Федерации совместно с практическими работниками по поручению Научно-консультативного совета при заместителе Генерального прокурора Российской Федерации В. В. Зубрине. В нем дан развернутый анализ законодательства, регулирующего порядок исчисления, уплаты и возмещения налога на добавленную стоимость, описан механизм преступного посягательства и способы совершения преступлений, сформулированы практические рекомендации по их выявлению и расследованию.

Книга будет полезна сотрудникам органов дознания, следователям, прокурорам, судьям, адвокатам, а также преподавателям, аспирантам и студентам юридических вузов.

---

В немалой степени этому способствуют и несовершенство законодательства, недостатки экономической политики государства, низкий уровень оплаты труда работников правоохранительных и контролирующих органов, способствующий росту коррупции в их среде, многочисленность этих органов, а также иных государственных структур, зачастую дублирующих друг друга в своей деятельности и создающих искусственные препятствия для развития цивилизованного предпринимательства.

В результате у многих предпринимателей внутренняя оценка готовящегося и совершенного посягательства, связанного с использованием механизма исчисления, уплаты и возмещения НДС, не сопоставляется с общественной опасностью деяния. Распространенность этого явления среди предпринимателей, руководителей достаточно крупных, пользующихся известностью и авторитетом предприятий свидетельствует о том, что его моральная оценка существенно отличается от правовой.

Кроме того, у некоторых работников правоохранительных, контролирующих и судебных органов создается впечатление, что государство не считает обстановку, складывающуюся вокруг исчисления, уплаты и возмещения НДС, угрожающей для экономики страны. Многочисленные предложения об изменении механизма функционирования НДС или временном отказе от этого вида налога, который фактически превратился в свою противоположность, не находят адекватного отклика в правительстве и законодательных органах. Эти обстоятельства детерминируют поведение субъектов, влияют на выбор непосредственного объекта и способа посягательства, предопределяют последствия противоправных деяний рассматриваемого вида.

Описанные выше элементы, связи, закономерности преступлений, связанных с использованием механизма возмещения налога на добавленную стоимость, образующие в совокупности криминалистическую характеристику, позволяют в конкретной ситуации построить мысленную модель события преступления, более целенаправленно сформулировать задачи расследования, определить необходимые силы и средства для решения поставленных задач.

Глава 3 Уголовно-правовая характеристика незаконного возмещения налога на добавленную стоимость

Незаконное возмещение налога на добавленную стоимость – сложное экономико-правовое явление. Его уголовно-правовая характеристика включает анализ целого ряда норм уголовного законодательства, тесно связанных с нормами налогового, административного, гражданского законодательства и других отраслей права. Часть анализируемых ниже статей Уголовного кодекса РФ носят бланкетный характер, поэтому понимание механизма их применения невозможно без изучения иных законодательных актов, регулирующих налоговые, таможенные, кредитно-банковские и иные правоотношения.

В основе совершения большинства преступлений в рассматриваемой области лежит умелое использование преступниками сложности и многоступенчатости финансово-экономических связей; некомпетентности, недостаточной юридической грамотности руководителей некоторых государственных и частных организаций; несовершенства российского законодательства; недостаточной материальной и технической оснащенности налоговых, таможенных и иных правоохранительных органов.

Право на возмещение налога на добавленную стоимость, согласно ст. 176 НК РФ, возникает в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Кроме того, при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ (в том числе товаров, помещенных под таможенный режим экспорта), и документальном подтверждении обоснованности применения налоговой ставки 0 % экспортеру, комиссионеру, поверенному или агенту возмещается сумма налога, уплаченного им своему поставщику (комитенту, доверителю) на территории Российской Федерации.

При реализации механизма возмещения НДС, как было замечено в предыдущих главах, налоговые органы сталкиваются с тем, что нередко выплаты не обеспечены предварительным перечислением НДС в бюджет. При этом в документах налогоплательщика содержатся достоверные сведения о перечислении поставщику сумм входного НДС, а также совершении тех хозяйственных операций, которые создают предпосылки для предъявления требования о возмещении сумм уплаченного налога. Однако поставщик или его контрагент фактически не является плательщиком налогов, так как организация зарегистрирована на подставное лицо.

В налоговый орган могут предоставляться также поддельные документы об осуществлении хозяйственных операций, облагаемых по налоговой ставке 0 %. При этом часть сумм входного НДС партнерами организации-налогоплательщика, возможно, поступает в федеральный бюджет, но эта часть не идет ни в какое сравнение с теми суммами, которые впоследствии выплачиваются в качестве возмещения НДС.

В связи с этим возникает ряд вопросов относительно правовой оценки требований налогоплательщика о возврате ему сумм входного НДС или проведении налогового зачета.

3.1. Противоправность требования о возмещении сумм НДС

Первая проблема заключается в разграничении преступного требования возмещения НДС и правомерного поведения руководителя организации-налогоплательщика. Противоправность наряду с общественной опасностью в соответствии со ст. 14 УК РФ является необходимым признаком преступления. Применительно же к возмещению НДС определение противоправности содеянного налогоплательщиком вызывает известные трудности, связанные с тем, что нормы, определяющие правомерность тех или иных действий, содержатся не в уголовном законе, а в нормативных актах иной отраслевой принадлежности. Потому при квалификации преступлений правоприменителю необходимо обращаться к нормативным актам других отраслей, и в частности к Налоговому кодексу РФ.

В предыдущих главах был подробно описан законодательный механизм возмещения НДС. Здесь же на основе анализа норм, регулирующих отношения государства и налогоплательщика, мы постараемся определить, когда налогоплательщик имеет право на возмещение ему НДС, и затем установить, когда такого права у него нет.

Согласно НК РФ право на возмещение НДС налогоплательщик получает при наличии двух условий: 1) им уплачен контрагенту, у которого приобретен товар, или в бюджет возмещаемый НДС; 2) им совершена хозяйственная операция, дающая основание для возмещения НДС (например, экспорт товара, реализация его на внутреннем рынке в убыток себе и т. п.) Если не выполняется хотя бы одно из этих условий, требование о возмещении будет незаконным.

Таким образом, попытка возмещения НДС может содержать состав преступления только в том случае, когда имеет место хотя бы одно из следующих условий.

1. Организация, предъявляющая требование о возмещении ей сумм НДС, не перечислила его контрагенту при приобретении товара или услуги, тем самым нечего компенсировать, так как нет тех затрат, которые подлежат возмещению.

Как правило, в этом случае руководство организации, предъявляющей требование о возмещении НДС, фальсифицирует документы о перечислении средств продавцу. Вместе с тем для признания возмещения НДС правомерным важен факт его предварительного перечисления либо в бюджет, либо контрагенту. Отсрочка платежа по сделке не предоставляет права на возмещение НДС, поскольку возмещение НДС предполагает его предварительную уплату.

Предварительное перечисление НДС отсутствует и в том случае, когда не имела места покупка товара экспортером (например, за пределы России была реализована продукция, добытая незаконным либо преступным путем). При этом формальные условия экспортной сделки могут быть полностью соблюдены. Однако здесь экспортер не получает права на возмещение НДС, поскольку им не был предварительно уплачен этот налог. Поэтому попытку получения возмещения при таких условиях следует признавать незаконной.

Если имело место предварительное перечисление НДС контрагенту, но сделка или производство товара осуществлены с нарушениями законодательства (например, когда экспортируется товар, добытый в результате незаконного предпринимательства, но при этом соблюдается налоговое законодательство), возмещение нельзя считать уголовно-противоправным. Ответственность в этом случае может наступить только за предшествующие попытке получения возмещения НДС действия.

2. По существу нарушены условия экспорта или иной хозяйственной операции, предоставляющей право на возмещение НДС (несоблюдение формальностей далеко не всегда позволяет говорить о возможности наступления уголовной ответственности).

Данная ситуация имеет место, например, в случае, когда вместо товара экспортируется «воздух», либо вместо одного вида продукции экспортируется другой вид (к примеру, под видом дорогостоящего оборудования через границу переправляется металлический лом), тем самым существенным образом завышается цена экспорта и, соответственно, увеличивается размер возмещаемой из бюджета суммы НДС. Поскольку совершение экспортной сделки наряду с предварительной уплатой НДС является необходимым условием возмещения последнего, то при отсутствии экспорта возмещение следует признавать незаконным.