Елена Терехова - Правовые основы бухгалтерского учета и аудита в РФ

• Название: Правовые основы бухгалтерского учета и аудита в РФ
• Автор: Елена Терехова
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2013
• ISBN: 978-5-406-03169-8

Изложены все темы курса «Правовые основы бухгалтерского учета и аудита в Российской Федерации»: предмет, методология, нормативные акты, регулирующие отношения в этой области, а также правовые основы налогового и бюджетного учета, аудита. Пособие соответствует государственным образовательным стандартам высшего профессионального образования Российской Федерации и содержит основные вопросы, которые включаются в билеты для экзаменов, зачетов, семинаров.

Для студентов, аспирантов и преподавателей юридических и экономических вузов.

---

На пассивных счетах отражаются источники хозяйственных средств (например, «Уставной капитал», «Резервы предстоящих расходов» и «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»). В Плане счетов эти счета сгруппированы в основном в разделе VII «Капитал».

На активно-пассивных счетах отражаются результаты хозяйственной деятельности и операции, обслуживающие расчеты организации предприятия («Прибыли и убытки», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с покупателями и заказчиками» и т. д.). Указанные счета расположены в разделе VI «Расчеты» Плана счетов бухгалтерского учета.

Следует запомнить правила отражения хозяйственных операций на счетах. На активных счетах увеличение средств, затрат и т. д. записывается в дебет счета, обслуживающего соответствующий элемент хозяйственной деятельности, а уменьшение – в кредит. Остатки (сальдо начальное и конечное) в активных счетах отражаются по дебету счета.

Например, рассмотрим ситуацию, когда на складе организации на начало периода остатки материалов в денежном выражении составляли 20 000 руб. За отчетный период их приход от поставщика составил 30 000 руб., а отпуск в производство материалов – 15 000 руб. Соответственно счет 10 «Материалы» выглядит так.

На пассивных счетах увеличение источника отражается по кредиту соответствующего счета, а уменьшение – по дебету.

Например, в организации уставной капитал на начало периода составлял 50 000 руб. Принято решение об увеличении уставного капитала на 75 000 руб.

Следует знать формулы конечного сальдо для активных и пассивных счетов (табл. 2.3).

Таблица 2.3. Формулы конечного сальдо для активных и пассивных счетов

Активные счета имеют только дебетовое или нулевое сальдо, пассивные – только кредитовое или нулевое. Счет с нулевым результатом называется закрытым.

На активно-пассивных счетах по кредиту отражается любая задолженность организации партнерам, бюджету, поставщикам, работникам и т. п. (кредиторская задолженность), а по дебету этого же счета такая задолженность погашается. Если в результате хозяйственной операции у организации появляется должник (дебиторская задолженность), то сумма этого долга должна отражаться по дебету соответствующего счета, а погашаться – по кредиту этого же счета.

Например, на начало периода в организации была переплата по налогу на прибыль в сумме 20 000 руб. (дебиторская задолженность). В течение периода был начислен налог в сумме 140 000 руб. (кредиторская задолженность), а уплачено в бюджет – 90 000 руб.

Для активно-пассивных счетов существует понятие развернутого сальдо (в отличие от приведенного выше). Чтобы уяснить, что это такое, следует знать, что по каждому дебитору и кредитору ведется отдельный учет в разрезе синтетического счета. Например, если по налогу на имущество организаций мы остались должны 20 000 руб., а по налогу на добавленную стоимость (НДС) нам должны 70 000 руб., то по счету 68 в дебете счета будет фигурировать остаток в сумме 70 млн руб., а в кредите – 20 млн руб.

Это значит, что взаимозачет дебиторской и кредиторской задолженностей по разным видам расчетов и платежей не допускается.

Можно привести и другие критерии классификации бухгалтерских счетов, например по следующим признакам.

♦ По отношению к балансу счета подразделяются на балансовые и забалансовые. Все рассмотренные выше счета являются балансовыми. Забалансовыми являются те, на которых осуществляется учет имущества, находящегося в организации временно (например, на хранении) и на которое у организации отсутствует право собственности.

♦ По полноте содержания записей счета подразделяются на синтетические и аналитические. Рассмотренные выше являются синтетическими и представляют собой высшую ступень обобщения информации по отдельному объекту. В разрезе синтетических счетов могут открываться субсчета, или счета второго порядка. Так, синтетический счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» будет включать субсчета, отражающие информацию по различным налоговым платежам, 1 «Расчеты по налогу на прибыль», 2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», 3 «Расчеты по налогу на имущество организаций», 4 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» и т. д. Аналитические счета призваны детализировать информацию в разрезе синтетических счетов или субсчетов (в зависимости от необходимости). Например, в разрезе счета 68 субсчет 4 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» аналитический учет ведется по соответствующему налогу, исчисленному для каждого сотрудника организации (Иванов, Петров, Сидоров и т. д.).

В методологии бухгалтерского учета системе счетов принадлежит особая роль, так как с ее применением реализуется проблема двойственного отражения информации (метод двойной записи), ее накопления и обобщения.

2.4. Двойная запись

Запись в счете бухгалтерского учета производится с использованием метода двойной записи (такие требования определены в п. 4 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете). Сущность двойной записи состоит в том, что каждая хозяйственная операция отражается в одной и той же сумме по дебету одного счета и кредиту другого счета (простая проводка). Бывают операции, которые могут отражаться дробно по дебету нескольких счетов и по кредиту одного счета (сложная проводка). Благодаря двойной записи объекты бухгалтерского учета получают отражение на счетах во взаимной связи. В результате двойной записи сумма всех дебетовых оборотов по всем счетам и сумма всех кредитовых оборотов по всем счетам увеличивается на одну и ту же сумму (данной хозяйственной операции). Другими словами, за любой отчетный период сумма всех дебетовых оборотов по всем счетам равна сумме кредитовых оборотов по этим счетам.

Определение, на каких счетах будет отражаться операция, называется контировкой. Сама запись на бухгалтерских счетах с указанием сумм называется бухгалтерской проводкой. Взаимосвязь счетов, на которых отражается конкретная операция, называется корреспонденцией счетов, а сами взаимосвязанные счета, на которых отражается операция, называются корреспондирующими. Рассмотрим различные примеры.

Пример 1. Хозяйственная операция: отпущены материалы в производство в сумме 30 000 руб.

Иначе приведенная хозяйственная операция может быть отражена следующим образом (бухгалтерская проводка):

Д 20 – К 10–30 000 руб.

Пример 2. Хозяйственная операция: начислена заработная плата штатным работникам в общей сумме 150 000 руб.

Иначе: Д 20 – К 70 – 150 000 руб.

Пример 3. Хозяйственная операция: погашена задолженность по налогам и сборам в сумме 500 000 руб. (путем перечисления денег с расчетного счета).

Иначе: Д 68 – К 51 – 500 000 руб.

Пример 4. Хозяйственная операция: выдана заработная плата из кассы в сумме 85 000 руб.

Иначе: Д 70 – К 50–85 000 руб.

Пример 5. Хозяйственная операция: готовая продукция на сумму 900 000 руб. поступила из производства на склад.

Иначе: Д 43 – К 20 – 900 000 руб.

Пример 6. Хозяйственная операция: выручка от реализации заказчикам готовой продукции составила 800 000 руб.

Иначе: Д 62 – К 90 – 900 000 руб.

Пример 7. Хозяйственная операция: Иванову из кассы выданы деньги в подотчет (на командировку) в сумме 3000 руб.

Иначе: Д 71 – К 50 – 3000 руб.

Пример 8. Хозяйственная операция: согласно учредительным документам, уставной капитал составил 1 млн руб.

Иначе: Д 75 – К 80 – 1 000 000 руб.

Подобных примеров можно привести множество, но всегда следует помнить, что в результате осуществления одной хозяйственной операции задействуются как минимум два счета: один – по дебету, другой – по кредиту, в результате чего сумма дебетовых и кредитовых оборотов должна быть равна.

Очевидно, что метод разноски и группировки по счетам и метод двойной записи имеют основополагающее значение в бухгалтерском учете, так как благодаря им обеспечивается выполнение основных задач бухгалтерского учета.

2.5. Документирование

Документирование – это начальный этап учетного процесса, на основе которого в дальнейшем возможно достоверное отражение хозяйственной деятельности. Документы, являясь основной для бухгалтерских записей, имеют большое оперативное значение в осуществлении управления на уровне организации. В частности, производится текущий анализ производственно-хозяйственной деятельности, проверяется законность и целесообразность тех или иных хозяйственных операций, обоснованность расходования товарно-материальных ценностей.