Елена Итыгилова - Ответственность в аудиторской деятельности

• Название: Ответственность в аудиторской деятельности
• Автор: Елена Итыгилова
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2014
• ISBN: 978-5-906660-33-6

Монография посвящена вопросам ответственности в деятельности независимого аудитора. Основное внимание уделено механизму ответственности в аудиторской деятельности как неотъемлемого условия эффективного функционирования института аудита и обеспечения качества аудиторских услуг.

В монографии раскрыта сущность профессиональной ответственности в аудиторской деятельности, субъекты и объекты профессиональной ответственности, нормы и основания профессиональной ответственности в сфере аудиторской деятельности, рассмотрены проблемы функционирования механизма профессиональной ответственности аудиторов. Отдельно раскрывается содержание ответственности аудиторов перед государственными органами по контролю и надзору в аудиторской деятельности и в сфере противодействия легализации преступных доходов и финансирования терроризма, перед профессиональным аудиторским сообществом в лице саморегулируемых организаций аудиторов, перед заказчиками аудиторских услуг и другими заинтересованными в результатах аудита лицами.

В монографии также имеются приложения, которые выступают в качестве иллюстрации к тексту, а также дополняют и раскрывают положения научно-практического исследования вопросов контроля качества аудиторской деятельности.

Монография предназначена для научных работников, специалистов в области бухгалтерского учета и аудита, практикующих аудиторов, магистров и бакалавров экономических профилей подготовки.

---

3.3. Субъекты профессиональной ответственности в аудиторской деятельности

Важным является вопрос о том, кого следует считать субъектами профессиональной ответственности в аудиторской деятельности. Состав таких субъектов профессиональной ответственности представляется целесообразным определить на основе классификации субъектов аудиторской деятельности (рис. 5). В формировании системы профессиональной ответственности аудиторов как неотъемлемого условия эффективного функционирования института аудита предполагается участие всех групп действующих субъектов аудиторской деятельности – регуляторов и профессиональных участников рынка аудиторских услуг. Каждый субъект аудиторской деятельности выполняет свою функциональную роль (регулирование, осуществление, участие) в рамках института аудита. В зависимости от такой функциональной роли субъекты аудиторской деятельности выполняют соответствующую роль в системе аудиторской ответственности. На рисунке 6 представлен состав субъектов системы профессиональной ответственности в аудиторской деятельности в Российской Федерации.

В зависимости от правового статуса субъекта аудиторской деятельности можно выделить следующие группы субъектов системы профессиональной ответственности в аудиторской деятельности:

1. Субъекты профессиональной ответственности. Субъектами профессиональной ответственности являются как субъекты, осуществляющие аудиторскую деятельность, так и субъекты, участвующие в аудиторской деятельности.

К субъектам, осуществляющим аудиторскую деятельность, относятся аудиторские организации и индивидуальные аудиторы – они осуществляют деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудит услуг, а также могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги (ч. 2, 7 ст. 1, ч. 2 ст. 3, ч. 4 ст. 4 Федерального закона № 307-ФЗ). Субъектами, участвующими в аудиторской деятельности, являются аудиторы (ч. 3 ст. 4). Рассмотрим особенности каждого из субъектов профессиональной ответственности. Все субъекты, осуществляющие аудиторскую деятельность и участвующие в ней, обязаны соблюдать нормы профессиональной деятельности[2].

1) Аудиторские организации. Федеральным законом № 307-ФЗ определено, что аудиторская организация – это коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов (ч. 1, 2 ст. 3).

2) Индивидуальные аудиторы. Индивидуальным аудитором является индивидуальный предприниматель, получивший квалификационный аттестат аудитора и являющийся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов[3]. Для индивидуальных аудиторов установлены законодательные ограничения на тип организаций, аудит бухгалтерской финансовой отчетности, которой они вправе осуществлять. К ним относятся организации, перечисленные в ч. 3 ст. 5 Федерального Закона № 307-ФЗ: это организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности (ч. 2 ст. 1, ч. 4 ст. 4 Федерального закона № 307-ФЗ). Такие ограничения связаны с тем, что деятельность таких организаций носит общественно значимый характер, а индивидуальные аудиторы не располагают ресурсами, необходимыми для обеспечения достаточного уровня качества аудита бухгалтерской финансовой отчетности. Тем не менее, индивидуальные аудиторы вправе проводить инициативный аудит таких организаций. Следует особо отметить двойственный статус индивидуальных аудиторов как субъектов аудиторской деятельности и как субъектов предпринимательской деятельности. В Федеральном законе № 307-ФЗ индивидуальные аудиторы как субъекты аудиторской деятельности причислены к категории аудиторов, как физические лица (ч. 4 ст. 4), по такому принципу, в частности, построен реестр аудиторов, который ведется саморегулируемой организацией аудиторов. Однако, если обратиться к Гражданскому кодексу РФ, нормы которого устанавливают, что «к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила настоящего Кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения», то индивидуальные аудиторы как субъекты предпринимательской деятельности имеют те же права и обязанности, что и аудиторские организации, и на этом основании выступают субъектами, осуществляющими аудиторскую деятельность.

Конец ознакомительного фрагмента.

Текст предоставлен ООО «ЛитРес».

Прочитайте эту книгу целиком, купив полную легальную версию на ЛитРес.

Безопасно оплатить книгу можно банковской картой Visa, MasterCard, Maestro, со счета мобильного телефона, с платежного терминала, в салоне МТС или Связной, через PayPal, WebMoney, Яндекс.Деньги, QIWI Кошелек, бонусными картами или другим удобным Вам способом.

Примечания

1

По данным отчета Департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Минфина России о состоянии системы контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов в РФ в 2013 г.

2

Понятие «нормы профессиональной ответственности» в аудиторской деятельности рассмотрено в п. 3.5.

3

Информационное сообщение Минфина России от 28.01.2010 г.