Инна Цидилина - Администрирование таможенных платежей как направление финансовой деятельности государства (финансово-правовой аспект)

• Название: Администрирование таможенных платежей как направление финансовой деятельности государства (финансово-правовой аспект)
• Автор: Инна Цидилина
• Жанр: Прочая научная литература
• Год: 2016
• ISBN: 978-5-7205-1344-3

Монография представляет собой одно из первых комплексных исследований, в котором разработаны концептуальные основы финансово-правового регулирования администрирования таможенных платежей. Автором научно обоснованы предложения по совершенствованию норм финансового и таможенного законодательства, правоприменительной практики.

Разработана система администрирования таможенных платежей, включающая в себя два уровня его осуществления – союзный и национальный. Установлены субъекты, непосредственно осуществляющие администрирование. Предложено понятие администрирования таможенных платежей, обозначены его признаки, виды и направления.

Автором широко использованы материалы правоприменительной практики судебных органов, а также официальные статистические данные ФТС России, заключения Счетной палаты РФ и др.

Монография может быть использована в нормотворческой, научно-исследовательской деятельности, при преподавании дисциплин: «Финансовое право», «Таможенное право», «Налоговое право». Отдельные положения могут быть использованы в правоприменительной деятельности сотрудников таможенных органов и участников ВЭД.

---

– в-третьих, в области таможенного дела НДС и акцизы уплачиваются, как правило, при ввозе товара на территорию РФ, а значит, они напрямую связаны с таким перемещением.

НДС и акцизы можно назвать территориальными налогами, так как ими по общему правилу облагаются операции ввоза товаров на таможенную территорию России;

– в-четвертых, в таможенных правоотношениях данная группа платежей производна от таможенной пошлины, т. е. НДС и акцизы уплачиваются только в случае внесения таможенной пошлины. При этом эти налоги лишены признака регулярности, так как взимаются в связи с фактом перемещения;

– в-пятых, исследуемые косвенные налоги относятся к федеральным. Они зачисляются в бюджет РФ на основании ст. ст. 12, 13 НК РФ и являются важными составляющими его доходной части[178].

Землянская Н. И. также выделяет признаки НДС и акцизов:

– имеют налоговую природу независимо от того, элементом какой системы фискальных платежей являются;

– взимаются только при ввозе товаров в РФ;

– регулируются одновременно нормами налогового и таможенного законодательства;

– не носят компенсационного характера;

– не имеют налогового периода;

– основная функциональная нагрузка состоит в наполнении бюджетной системы доходами, что не исключает их использования в качестве пограничных уравнительных налогов с целью создания равных конкурентных условий для отечественных и импортных товаров[179].

В соответствии с Договором о ЕАЭС взыскание косвенных налогов продолжится по принципу страны назначения. Функции по сбору косвенных налогов в государствах – участниках ЕАЭС по-прежнему осуществляют налоговые органы.

Наиболее сложным и важным является вопрос о необходимости унификации ставок рассматриваемых налогов. Так, взимание косвенных налогов производится по принципу страны назначения, экспорт облагается НДС по ставке 0 %. При импорте товаров применяется ставка, действующая в государстве-импортере, при этом в Республике Казахстан она равна 12 %, в Республике Беларусь – 20 %, в Российской Федерации – 18 %. Из-за низких налоговых ставок и щадящего налогового администрирования Казахстан является более привлекательным для бизнеса, чем Россия и Беларусь.

Этот вопрос остаётся нерешенным на протяжении нескольких лет. Думается, что при формировании правовой базы Евразийского экономического союза следует проанализировать его для создания равных условий для ведения бизнеса. Кроме того, упрощение процедуры уплаты НДС и акцизов будет способствовать их эффективному администрированию.

В число таможенных платежей включены таможенные сборы. Согласно ч. 1 ст. 72 ТК ТС они представляют собой обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, и за совершение иных действий, установленных ТК ТС и (или) законодательством государств-членов Таможенного союза.

Часть 1 ст. 123 Закона о таможенном регулировании уточняет, что таможенные сборы – это обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, хранением товаров. Приведенное положение является нововведением, поскольку в соответствии с ТК РФ 2003 г. таможенные сборы уплачивались за оформление, хранение и сопровождение товаров.

В юридической литературе под таможенным сбором понимают вид таможенных платежей, имеющих неналоговую природу и представляющих собой плату, взимаемую таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных ТК и (или) законодательством государств-членов Таможенного союза[180].

Калинин М. В. понимает под таможенным сбором «обязательный неналоговый взнос»[181] и считает, что его главное назначение состоит в покрытии расходов на таможенное оформление, хранение и сопровождение товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ[182].

Денисова А. Ю. формулирует три существенных признака таможенных сборов: «фискальное взимание, обязательный характер уплаты сбора, а также возмездный характер отчуждения материальных благ при уплате сбора»[183].

Более подробно останавливается на признаках таможенных сборов И. В. Милыпина[184]. Автор выделяет следующие признаки таможенных сборов:

– являются обязательными платежами, за исключением случаев освобождения от их уплаты, установленных законодательством. Таможенные сборы устанавливаются государством в одностороннем порядке в форме закона. Их взимание служит публичным интересам;

– как правило, связаны с перемещением товаров через таможенную границу. Однако сбор за хранение уплачивается в отношении уже ввезенного товара;

– взимаются таможенными органами, за исключением сбора за хранение товаров на таможенных складах и складах временного хранения, принадлежащих российским юридическим лицам;

– являются фискальными платежами, зачисляются в доходную часть федерального бюджета и после перераспределения используются на удовлетворение публичных интересов государства;

– носят нерегулярный характер, т. е. уплачиваются только в строго определенных ситуациях, при необходимости совершения определенных действий;

– являются возмездными платежами, т. е. предполагают какое-либо встречное удовлетворение для плательщика сбора. Однако такая индивидуальная возмездность является условной, т. к. таможенный сбор уплачивается в связи с публично-правовой услугой, но не за саму услугу;

– соразмерны масштабам оказываемых публичных услуг, т. е. размер таможенного сбора зависит или от стоимости декларируемого товара, или от расстояния, на которое перевозиться груз, или от веса товара, хранящегося на складе. Размер таможенного сбора одинаков для всех плательщиков, в отношении которых совершаются одинаковые действия[185].

Размер таможенных сборов не может превышать примерной стоимости затрат таможенных органов за совершение действий, в связи с которыми установлен таможенный сбор. Это в очередной раз свидетельствует о неналоговой природе сбора.

Виды и ставки сборов устанавливаются национальным законодательством. В России таким правовым актом стал Закон о таможенном регулировании. Ставки таможенных сборов закреплены в ст. 130 названного Закона. Долгое время представители юридической науки обращают внимание на то, что имеющаяся шкала ставок таможенных сборов не вполне отвечает принципу эквивалентности величины платежа и произведенных работ (в денежном выражении)[186].

В Республике Казахстан к таможенным сборам относятся: 1) таможенные сборы за таможенное декларирование товаров; 2) таможенные сборы за таможенное сопровождение; 3) плата за предварительное решение[187].

Больше всего видов таможенных сборов предусматривает таможенное законодательство Республики Беларусь: 1) за таможенное оформление; 2) за таможенное сопровождение товаров; 3) за осуществление мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности; 4) за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению; 5) за принятие таможенными органами предварительного решения; 6) за выдачу марок, идентификационных знаков или иных знаков для обозначения товаров в целях подтверждения операций таможенного оформления либо принятого таможенным органом решения в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь; 7) за включение в реестр банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, признанных таможенными органами гарантами уплаты таможенных платежей[188].

Представляется, что наиболее целесообразно установить запрет на введение национальным законодательством тех разновидностей таможенных платежей, которые не предусмотрены ТК ЕАЭС, унифицировать виды таможенных сборов на единой таможенной территории ЕАЭС. Это необходимо осуществить в целях единообразного таможенного регулирования. Такая схема логична, поскольку в рамках трех стран действует единообразный порядок администрирования таможенных платежей.

При разработке ТК ЕАЭС надо обратить особое внимание на формирование понятийного аппарата. Будет рациональным закрепление в документе определений следующих понятий: «таможенные платежи», «таможенные пошлины», «косвенные налоги», «налог на добавленную стоимость», «акцизы». При этом эти определения должны содержать признаки, отличающие каждую разновидность таможенных платежей от других.

Указанные изменения законодательства будут способствовать эффективному осуществлению таможенными органами финансовой деятельности, что, в свою очередь, положительно скажется на формировании доходной части федерального бюджета.

1.3. Особенности финансово-правового регулирования института таможенных платежей в условиях Евразийского экономического союза