Иван Соловьев - Преступные налоговые схемы и их выявление. 2-е издание. Учебное пособие

• Название: Преступные налоговые схемы и их выявление. 2-е издание. Учебное пособие
• Автор: Иван Соловьев
• Жанр: Юриспруденция

Второе издание данной книги, значительно переработанное и дополненное, посвящено анализу судебной практики по двум наименее исследованным налоговым составам УК России – ст. 199.1, предусматривающей ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента, и ст. 199.2, которая карает за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов. Вниманию читателей представлены 17 наиболее интересных и характерных приговоров по данным составам, из которых вычленяются конкретные противоправные налоговые схемы, а также показывается механизм их выявления. Кроме того, на примере судебно-следственной практики затронуты вопросы совокупности ст. 199.1 и 199.2 УК России, а также противоправных деяний, облегчающих совершение налоговых преступлений. В исследовании учтены последние изменения законодательства, вернувшие налоговые преступления в число предикатных к легализации преступно полученных доходов и изменившие процессуальный порядок возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям. Актуальность данного издания обусловлена тем, что в условиях происходящей в течение 2014–2015 гг. санкционной антироссийской кампании полнота и своевременность поступления налогов в государственную казну становится одним из элементов стабильности отечественной экономики и гарантией стабильности уровня жизни наших граждан. Законодательство приведено по состоянию на февраль 2015 г. Книга рассчитана на широкий круг читателей: налогоплательщиков, ученых, сотрудников налоговых и правоохранительных органов, аудиторов, адвокатов, аспирантов и студентов юридических и экономических высших учебных заведений, специалистов, интересующихся данной проблематикой.

---

Доказательствами, подтверждающими вину подсудимой, были признаны судом следующие:

а) признательные показания обвиняемой Персиц В. Л., свою вину в неисполнении обязанности налогового агента по перечислению в бюджет сумм исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2005 по 26.11.2007 признавшей полностью, в содеянном раскаивающейся, обязующейся впредь подобного не допускать, указавшей, что причиненный ущерб полностью возмещен, а также показавшей, что в ЗАО «Мосинформ» она работала с 1991 г. Начинала работать в должности главного бухгалтера, а с 01.03.2001 по апрель 2008 г. работала в должности генерального директора ЗАО. С апреля 2008 она перевелась на должность финансового директора этой же организации. С 01.08.2008 Персиц в ЗАО «Мосинформ» не работает, уволилась по собственной инициативе. Акционерами ЗАО «Мосинформ» являлись несколько физических лиц, в том числе и она. Ее доля акций составляла примерно 2,5 %. По вопросу о распределении прибыли ЗАО «Мосинформ» может пояснить, что прибыль не распределялась, а шла на погашение убытков прошлых лет. Основным видом деятельности ЗАО «Мосинформ» весь период деятельности предприятия являлась установка на автомобили оборудования радиопоисковых систем, предоставление услуг транкинговой радиосвязи, маркетинговые и консалтинговые услуги для нерезидентов РФ, также, что ЗАО «Мосинформ» является участником внешнеэкономической деятельности.

Расчетные счета ЗАО «Мосинформ» имело в банках «РБР» для большинства расчетов с контрагентами и в Сбербанке России, расчетный счет в котором использовался преимущественно для зачисления заработной платы сотрудникам на карточные счета. В ее обязанности как генерального директора ЗАО «Мосинформ» входило обеспечение нормальной финансово-хозяйственной деятельности организации, заключение договоров с контрагентами, управление финансовыми средствами предприятия, контроль за работой отделов и подразделений организации, в том числе и бухгалтерии, и иные вопросы текущей деятельности организации. В решении вопросов, касающихся финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Мосинформ», она была самостоятельна. Она лично принимала решения о расходных операциях предприятия, в том числе об уплате ЗАО «Мосинформ» налоговых платежей в качестве налогоплательщика и налогового агента. По всем текущим вопросам, связанным с работой бухгалтерии, ей докладывала главный бухгалтер Воеводина И. Ю., находившаяся в непосредственном ее подчинении.

По вопросу выплаты заработной платы работникам ЗАО «Мосинформ» Персиц может пояснить, что начисление заработной платы, исчисление налога, удержание налога на доходы физических лиц осуществлялись бухгалтерией своевременно, ежемесячно, согласно штатному расписанию, ею утвержденному. Заработная плата выдавалась бухгалтерией работникам как путем зачисления на карточные счета, так и путем выплаты наличных денег из кассы предприятия, что оформлялось расходными кассовыми ордерами. Заработная плата основной массе работников рядового состава (механики, менеджеры, маркетологи и др.) выплачивалась ежемесячно, своевременно, что касается сотрудников руководящего состава (генеральный директор, заместители, главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера и некоторые другие), то были задержки с выплатой зарплаты по причине того, что руководство согласованно принимало решение о направлении денежных средств на расчеты с контрагентами для поддержания и развития хозяйственной деятельности ЗАО «Мосинформ». По вопросу о ее вознаграждении и выгодах, получаемых ею в связи с работой в ЗАО «Мосинформ» она пояснила, что с 2005 г. ее заработная плата в качестве генерального директора ЗАО «Мосинформ» составляла 18 000 руб. Ею использовался мобильный телефон, предоставленный и оплачивавшийся за счет средств ЗАО «Мосинформ», по которому она решала служебные вопросы. Также использовался в рабочее время служебный автотранспорт – автомобиль «Ауди» А4, содержание которого (оплата топлива, ремонта) осуществлялось за счет ЗАО «Мосинформ».

По вопросу о причинах образования недоимки по НДФЛ, образовавшейся у ЗАО «Мосинформ» после 2004 г., она пояснила, что с конца 2004 г. произошел спад на рыке предоставляемых ЗАО «Мосинформ» услуг, в связи с чем у предприятия образовался недостаток денежных средств, и поэтому НДФЛ, удержанный с заработной платы работников ЗАО «Мосинформ», использовался ею для поддержания дальнейшей деятельности организации, для расчетов по обязательствам с контрагентами. О наличии недоимки по НДФЛ, как и по ряду других налогов, ей было известно от главного бухгалтера, который по итогам каждого месяца предоставлял ей справку о суммах, начисленных по итогам месяца налогов (ЕСН, НДФЛ) и общей сумме задолженности на конкретную дату. Решение о совершении тех или иных платежей со счета ЗАО «Мосинформ», в том числе по налогам, принимала непосредственно она. Для осуществления платежей с расчетного счета ЗАО «Мосинформ» или из кассы предприятия она давала устное указание главному бухгалтеру Воеводиной И. Ю., после чего сотрудники бухгалтерии производили оплату. Очередность совершения платежей определяла также она исходя из первоочередности платежей. Об образовании задолженности по перечислению в бюджет НДФЛ и ее росте она знала и осознавала противоправность сложившейся ситуации в соответствии с налоговым законодательством РФ.

В феврале 2008 г. вся сумма недоимки ЗАО «Мосинформ» по НДФЛ была погашена, удержанный НДФЛ перечислен в бюджет. Также, помимо задолженности по НДФЛ, были погашены пени и уплачены штрафные санкции в соответствии с требованиями налогового органа;

б) показания свидетеля Воеводиной И. Ю., которая в 2001 г. была назначена на должность главного бухгалтера ЗАО «Мосинформ».

В ее обязанности, как главного бухгалтера, входило ведение бухгалтерского и налогового учета; руководство сотрудниками бухгалтерии, составление бухгалтерской отчетности (кроме зарплатной), подписание всей бухгалтерской и налоговой отчетности. Начислением заработной платы работникам ЗАО, исчислением налога на доходы физических лиц занималась бухгалтер Бражникова Е. Г., а заместитель главного бухгалтера Серова О. А. проверяла начисления и расчеты. Начисление заработной платы, исчисление налога, удержание налога на доходы физических лиц осуществлялись ежемесячно, своевременно, согласно штатному расписанию. Заработная плата выдавалась работникам как путем зачисления на карточные счета с расчетного счета ЗАО «Мосиноформ» в Сбербанке РФ, так и путем выплаты наличных денег из кассы предприятия, что оформлялось расходными кассовыми ордерами. Заработная плата основной массе работников рядового состава (механики, менеджеры, маркетологи и др.) выплачивалась ежемесячно, своевременно, что касается сотрудников руководящего состава (генеральный директор, заместители, главный бухгалтер и заместитель главного бухгалтера), то были задержки с выплатой зарплаты по причине того, что руководство принимало решение о направлении денежных средств, имевшихся на счете организации, на расчеты с контрагентами для поддержания хозяйственной деятельности, а также на уплату первоочередных налогов (на прибыль, НДС). По вопросу о причинах неисполнения обязанностей налогового агента по перечислению в бюджет удержанных сумм налога после 2004 г. может пояснить, что на тот момент наблюдалось падение доходной части предприятия, а расходная часть оставалась такой же. И в связи с этим руководство определило финансовую политику, при которой суммы удержанного НДФЛ направлялись на расчеты с контрагентами, а также частичную выплату налогов и зарплаты.

По итогам каждого месяца она составляла справки о начисленных налогах и задолженностях по налогам, которые доводила до сведения генерального директора Персиц В. Л. Решения обо всех платежах, в том числе по уплате налогов, принимала единолично Персиц В. Л., которая определяла для бухгалтерии, какие платежи производить. Без ее прямого указания заплатить какой-либо налог или произвести платеж бухгалтерия самостоятельно не могла. Информацию о наличии денежных средств на счетах и в кассе предприятия до Персиц В. Л. доводила она лично.

Об образовании задолженности у ЗАО «Мосинформ» по НДФЛ и ее росте Персиц В. Л. знала, свидетель ей докладывала, но та говорила о том, что еще немного надо подождать, скоро должны поступить инвестиции, за счет которых недоимка будет погашена. Без указания генерального директора Персиц В. Л. она не могла самостоятельно произвести платеж. Указание по перечислению НДФЛ от Персиц В. Л. до.02.2008 г. не поступало. В феврале 2008 г. вся сумма недоимки по НДФЛ была уплачена ЗАО «Мосинформ», а также пени и штрафные санкции;

в) показания свидетеля Серовой О. А., с 2001 г. – заместителя главного бухгалтера ЗАО «Мосинформ», которая пояснила, что решения обо всех платежах, в том числе по налогам, принимала единолично Персиц В. Л., которая определяла для бухгалтерии, какие платежи производить, в том числе по налогам. Без ее прямого указания заплатить какой-либо налог, бухгалтерия самостоятельно не могла. У Персиц В. Л. на компьютере существовал график платежей по хозяйственным договорам, по которому она определяла, куда направить имеющиеся на счетах и в кассе ЗАО «Мосинформ» денежные средства. Информацию о наличии денежных средств на счетах и в кассе предприятия до Персиц В. Л. доводила главный бухгалтер. Очередность оплаты счетов определяла лично Персиц В. Л.