Лилия Голден - Финансовая отчетность в 3D

• Название: Финансовая отчетность в 3D
• Автор: Лилия Голден
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2016
• ISBN: 978-5-9909512-5-9

Настоящая книга является путеводителем по фундаментальным принципам составления финансовой отчетности и представляет собой методический материал, который составлен с использованием западных методик преподавания. Наконец изучение бухгалтерского учета стало простым! Теперь не надо заучивать корреспонденцию счетов! Автор предлагает нетривиальный подход к изучению бухгалтерской науки. Имя этому подходу: «Финансовая отчетность в 3D», который разработан как наиболее короткой путь в освоении бухгалтерской науки. Такой подход позволяет устанавливать причинно-следственные связи влияния хозяйственных операций на показатели отчетности и мыслить на уровне проводок и финансового результата компании. В первой же главе книги вы составляете финансовую отчетность на основании наиболее популярных хозяйственных операций. И что характерно: минуя написание бухгалтерских проводок! Далее методика начинает раскрывать секреты написания проводок, подводя читателя к осмыслению фундаментальных принципов учета.

---

6. Также за отчетный период была продана оставшаяся часть товаров за 45 000 рублей. Товар был продан покупателям с отсрочкой платежа.

Это означает, что вместо увеличения статьи баланса «Денежные средства» появилась дополнительная статься в балансе «Дебиторская задолженность» (далее – ДЗ). Принцип учета данной операции аналогичен предыдущей: в ОПУ фиксируется (нарастающим итогом) выручка в 45 000 рублей, в балансе появляется ДЗ, с баланса списывается стоимость товаров в ОПУ на себестоимость продаж (также нарастающим итогом). Таким образом, пассив увеличивается на размер дополнительной прибыли от проведенной транзакции (плюс 20 000 рублей), а актив на свернутую величину 20 000 как разницу между появившейся ДЗ в размере 45 000 рублей и списанными товарами в 25 000 рублей.

7. Компания погашает ранее сформированную кредиторскую задолженность.

Это означает, что с р/сч ушло 15 000 рублей (актив уменьшился), и кредиторская задолженность (далее – КЗ) обнулилась (пассив также уменьшился). Транзакция затрагивает лишь балансовые статьи.

8. За отчетный период компания понесла расходы по электроэнергии и телефонной связи в размере 10 000 рублей (данные расходы пройдут по статье «Административные расходы»). Данные расходы были оплачены с р/сч.

Расходы уменьшают чистую прибыль, что сказывается на величине прироста собственного капитала в пассиве баланса, и уменьшили статью актива «Денежные средства», поскольку были оплачены

9. На р/сч за отчетный период поступили деньги от покупателей за приобретенный ранее товар.

Это означает, что р/сч увеличился на размер поступлений от покупателей, а дебиторская задолженность уменьшалась на размер данных поступлений. Компания зафиксировала, что ей никто ничего не должен. Изменения затронули лишь актив.

10. Учредители, не дожидаясь распределения дивидендов, решили изъять из бизнеса 15 000 рублей.

Это означает, что актив по статье «Денежные средства» уменьшился, и то же произошло с пассивом – статья «Изъятия капитала» уменьшили величину собственного капитала, т. к. данная статья учитывается с минусом.

Типы проводок – их влияние на баланс

Из предыдущего раздела видно, что финансовая отчетность формируется путем ПРОВЕДЕНИЯ хозяйственных операций методом двойной записи, когда ОДНА транзакция ВСЕГДА затрагивает ДВЕ статьи финансовой отчетности. Отсюда и берется слово ПРОВОДКА. Набор проводок за отчетный период рождает комплект финансовой отчетности.

Как нам уже известно, проводки могут затрагивать:

1. Только балансовые счета – назовем такие проводки «обычными», или

2. Балансовый счет, с одной стороны, и счет ОПУ, с другой – назовем такие проводки «комбинированными».

Комбинированные проводки влияют на величину чистой прибыли и сворачивают ее в баланс на собственный капитал в конце отчетного периода. Такая процедура называется РЕФОРМАЦИЕЙ БАЛАНСА. Ниже мы будем рассматривать типы проводок через призму уже реформированного баланса.

Итак, вся корреспонденция[1] счетов сводится к четырем типам проводок, представленных ниже.

1. Показатели актива и пассива увеличиваются одновременно, при этом и валюта баланса[2] увеличивается. Схематично, это выглядит так:

2. Показатели актива и пассива уменьшаются одновременно, при этом и валюта баланса уменьшается. Схематично, это выглядит так:

3. Изменению подвержены только показатели актива, при этом валюта баланса сохраняется в неизменной величине. Схематично, это выглядит так:

4. Изменению подвержены только показатели пассива, при этом валюта баланса сохраняется в неизменной величине. Схематично, это выглядит так:

Ниже представленных типов проводок в бухгалтерском учете не существует, поскольку это противоречит основному закону учета:

Активные и пассивные счета – логика дебетования и кредитования

Итак, мы с вами выяснили, что существуют балансовые счета и счета, принадлежащие к ОПУ. Такое разделение крайне важно для осознания смысловой нагрузки ДЕБЕТА И КРЕДИТА.

Все счета могут быть разделены на активные – принадлежащие к активу баланса, и пассивные – принадлежащие к пассиву баланса[3].

Активные счета имеют ДЕБЕТОВОЕ САЛЬДО, Пассивные счета – КРЕДИТОВОЕ САЛЬДО. Следовательно, чтобы увеличить актив баланса нужно его дебетовать, а чтобы увеличить пассив баланса, нужно его кредитовать.

Что касается статей, принадлежащих к ОПУ, следует знать, что финансовый результат, полученный в ОПУ, попадает, в конечном счете, в раздел баланса «Собственный капитал». Собственный капитал принадлежит к пассиву баланса. Источником чистой прибыли является появление выручки. Следовательно, появление выручки это всегда кредит, а возникновение расходов – это дебет. Расходы принадлежат к контрпассивным счетам – их природа активности раскрыта ниже.

Таким образом, ответ на вопрос: дебетовать либо кредитовать может быть сведен в следующую схему:

Но чтобы вам не пришлось заучивать данную схему, я приведу принцип, который поможет вам никогда более не путаться с Дебетом и Кредитом!

Итак, вот он!

ДЕБЕТ+ДЕБЕТ = бо́льший ДЕБЕТ

КРЕДИТ + КРЕДИТ = бо́льший КРЕДИТ

Помните, что все балансовые статьи, принадлежащие к активу, имеют дебетовую природу? Соответственно, чтобы увеличить статью с дебетовой природой, ее надо дебетовать.

А помните, что все балансовые статьи, принадлежащие к пассиву, имеют кредитовую природу? Соответственно, чтобы увеличить статью с кредитовой й природой, ее надо кредитовать.

Принцип работает и в обратную сторону:

ДЕБЕТ – КРЕДИТ = ме́ньший ДЕБЕТ

КРЕДИТ – ДЕБЕТ = ме́ньший КРЕДИТ

Руководствуясь данным принципом, можно с уверенностью сказать, что:

Чтобы уменьшить статью, имеющую дебетовую природу, ее надо нейтрализовать кредитом.

А для того, чтобы уменьшить статью, имеющую кредитовую природу, ее надо нейтрализовать дебетом.

Видите, как все просто?:-) Вам остается лишь запомнить первоначальную природу статей отчетности. Давайте повторим.

Дебетовую природу имеют:

1) Статьи баланса, принадлежащие к активу.

2) Статьи расхода, принадлежащие к ОПУ.

Кредитовую природу имеют:

3) Статьи баланса, принадлежащие к пассиву.

4) Статьи дохода, принадлежащие к ОПУ.

Исключение из данной схемы составляют КОНТРАРНЫЕ СЧЕТА.

Контрарные счета имеют природу, противоположную основным счетам. Контрарные счета – это вспомогательные счета учета, служащие для корректировки показателей, отраженных на основных счетах. Контрарные счета бывают КОНТРАКТИВНЫМИ И КОНТРПАССИВНЫМИ.

Контрактивный счет пассивен, а, следовательно, имеет кредитовой сальдо. Но, несмотря на это, контрактивный счет учитывается в активе баланса с МИНУСОМ, корректируя, таким образом, соответствующую статью актива баланса.

Контрпассивный счет активен, а, следовательно, имеет дебетовое сальдо. Но несмотря на это контрпассивный счет учитывается в пассиве баланса с МИНУСОМ, корректируя, таким образом, соответствующую статью пассива баланса. Можно сказать, что все расходы являются контрпассивными счетами, которые корректируют выручку, а полученная величина уже в свернутом виде (в виде Чистой прибыли) замыкается на собственный капитал баланса в пассиве.

Ниже приведена выжимка из баланса, отражающая суть контрактивных счетов:

Выжимка из баланса компании ООО «Альфа» по состоянию на 31.12.ХХ:

Теперь, обладая знаниями в области построения проводок, пропишем проводки и укажем тип проводки, используя данные примера № 1 предыдущего раздела. Я бы рекомендовала сначала самостоятельно попробовать написать проводки на примере операций предыдущего раздела.

1. Учредители создали компанию путем внесения денежных средств в размере 100 000 рублей.

Бухгалтерская проводка:

Дебет «Денежные средства»/Кредит «Уставной Капитал» 100 000 руб.

Счет «ДС» – активный балансовый счет

Счет «УК» – пассивный балансовый счет

Увеличение активного счета – через дебет, пассивного – через кредит.

2. Из имеющихся денег был приобретен киоск стоимостью 60 000 рублей.

Бухгалтерская проводка:

Дебет «Киоск»/Кредит «ДС» 60 000 руб.

Счет «Киоск» – активный балансовый счет

Счет «ДС» – активный балансовый счет