Баян Ермекбаева - Методика исчисления налогов и других обязательных платежей в Республике Казахстан

• Название: Методика исчисления налогов и других обязательных платежей в Республике Казахстан
• Автор: Баян Ермекбаева
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит

В пособии рассматриваются теоретические основы налогов и налогообложения и дается механизм функционирования налогов и других обязательных платежей в Республике Казахстан. В конце каждой главы приведены вопросы для самоконтроля знаний.

Предназначено для студентов экономических специальностей высших учебных заведений, специалистов финансовой и налоговой систем и преподавателей для подготовки к СРС и СРСП.

---

Первый этап становления и развития налоговой системы РК (с 1 января 1992 года по 31 июнь 1995 года). Из-за отсутствия собственного опыта в основе создания налоговой системы Казахстан использован опыт соседних государств, и прежде всего в Российской Федерации. Практически Закон «О налоговой системе в Республике Казахстан», принятый 24 декабря 1991 года, являлся скопированным вариантом законодательства России. В результате в Казахстане была построена трехзвенная налоговая система, присущая федеративному государству. Она включала в себя три группы налогов:

1) общегосударственные;

2) общеобязательные местные налоги и сборы;

3) местные налоги и сборы.

Работа над совершенствованием налоговой системы Казахстана началась уже в 1992 году.

В истории развития налоговой системы Республики Казахстан определенное место занимает 1994 год. Именно в этом году были сделаны первые конкретные шаги на пути реформирования налоговой системы. Изменения коснулись двух крупных налогов: подоходного налога с физических лиц и налога на прибыль предприятий. Были приняты Указы Президента Республики Казахстан, имеющие силу закона «О налогообложении доходов физических лиц» и «О налогах на прибыль и доходы юридических лиц». С принятием указанных законодательных актов произошли радикальные изменения в механизме исчисления двух основных налогов.

Второй этап налоговой системы (с 01 июля 1995 года по 1998 год). В этот период количество налогов сократилось до 11. Они были подразделены на общегосударственные и местные налоги с внесенными изменениями и дополнениями. В основном этим требованиям отвечало принятие Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 г.

Третий этап налоговой реформы (с 1999 года по 2001 год). Основной задачей третьего этапа является усиление правовых аспектов взаимоотношений между государственными органами, имеющими отношение к бюджету, фискальными органами и налогоплательщиками. В целом, структура налогов, которая была заложена в 1995 году, достаточно оптимальна. На сегодняшний день существует 18 видов основных налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, которые нужно совершенствовать и число которых также необходимо оптимизировать. Отсюда вытекает необходимость в реформировании налогового законодательства. То есть разработка налогового проекта Нового Налогового Кодекса. Он состоит из трех разделов: общая часть, особенная часть, налоговое администрирование.

Четвертый этап налоговой системы (с 2002 года по 2009 год). С 1 января 2002 года вводится в действие Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый Кодекс), который был принят 12 июня 2001 года № 209-II. В основу нового Налогового Кодекса, который получил официальное название «Кодекс Республики Казахстан о налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый Кодекс)», войдут многие положения действующего Закона Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», претерпевшего, в свою очередь, огромные изменения и дополнения с 24 апреля 1995 года, когда налоговое законодательство нашей страны получило статус Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона.

Пятый этап налоговой системы (с 2010 года до наших дней). Функционирование налогов и других обязательных платежей мы рассмотрим в следующих разделах.

ІІ КОРПОРАТИВНЫЙ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ

Плательщиками корпоративного подоходного налога являются юридические лица – резиденты Республики Казахстан, за исключением государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан.

Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются налогооблагаемый доход; доход, облагаемый у источника выплаты и чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом (СГД) и законодательно установленными вычетами, с учетом корректировок.

Совокупным годовым доходом является годовой доход юридического лица резидента из разных источников.

В совокупный годовой доход включаются:

► доход от реализации;

► доход от прироста стоимости;

► доход по производным финансовым инструментам;

► доход от списания обязательств;

► доход по сомнительным обязательствам;

► доход от снижения размеров созданных провизий (резервов) банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций на основании лицензии;

► доход от снижения страховых резервов, созданных страховыми, перестраховочными организациями по договорам страхования, перестрахования;

► доход от уступки права требования;

► доход, полученный за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность;

► доход от выбытия фиксированных активов;

► доход от осуществления совместной деятельности;

► присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты;

► полученные компенсации по ранее произведенным вычетам;

► превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, определенное в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности; и т.д.

Полученный совокупный годовой доход подлежит корректировке, которая состоит в исключении из него следующих сумм: дивидендов, ранее обложенных у источника выплаты; превышения стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью; вознаграждения по государственным ценным бумагам; стоимости имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в случаях возникновения чрезвычайных ситуаций; стоимости основных средств, полученных на безвозмездной основе от государства госпредприятиями по решению Правительства; инвестиционные доходы, полученные от размещения пенсионных активов и направленные на индивидуальные пенсионные счета.

Из скорректированного СГД производятся вычеты для определения налогооблагаемого дохода.

Налоговыми вычетами называются расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода в пределах, регламентированных законодательством. К ним относятся затраты по реализованным товарам, услугам и другие расходы, в том числе:

► по товарно-материальным запасам;

► по оплате труда;

► по фиксированным активам;

► по вознаграждению по кредитам (займам), депозитам, владельцам облигаций, за имущество, полученное в доверительное управление;

► по сомнительным обязательствам и сомнительным требованиям;

► по расходам на научно-исследовательские проектные и опытно-конструкторские работы;

► по отрицательной курсовой разнице;

► по отчислениям в резервные фонды;

► по страховым платежам (взносам);

► расходы на социальные выплаты;

► по расходам на геологическое изучение и подготовительные работы по добыче природных ресурсов:

► по расходам на ремонт основных фондов;

► штрафы и пени (за исключением подлежащих внесению в бюджет);

► уплаченные в бюджет налоги (кроме налогов, исключаемых до определения совокупного годового дохода и налога на сверхприбыль).

Расходы, не подлежащие вычетам: затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода; расходы по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием на основании вступившего в законную силу приговора или постановления суда, произведенные с даты начала преступной деятельности, установленной судом, за исключением расходов по сделкам, признанным судом действительными; расходы по операциям с налогоплательщиком, признанным бездействующим с момента опубликования данных на официальном сайте уполномоченного органа; расходы по сделке (сделкам), признанной (признанным) судом совершенной (совершенным) субъектом частного предпринимательства без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность; неустойки (штрафы, пени), подлежащие внесению (внесенные) в бюджет, устоек (штрафов, пеней), подлежащих внесению (внесенных) в бюджет, сумма других обязательных платежей в бюджет, исчисленная (начисленная) и уплаченная сверх размеров, установленных нормативными правовыми актами Республики Казахстан; затраты по приобретению, производству, строительству, монтажу, установке и другие затраты, включаемые в стоимость объектов социальной сферы, стоимость имущества, переданного налогоплательщиком на безвозмездной основе, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг.