Елена Анохина - Строительство при участии органов власти. Учет и налогообложение

• Название: Строительство при участии органов власти. Учет и налогообложение
• Автор: Елена Анохина
• Издательство: Вершина
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2006
• ISBN: 5-9626-0153-Х

Каковы правила инвестиционной деятельности в строительстве? Как вести налоговый и бухгалтерский учет операций, возникающих на различных этапах процесса строительства? В чем отличия порядка совершения операций и их отражения в бухгалтерском и налоговом учете для различных субъектов инвестиционной деятельности? Каково влияние участия органов власти в реализации инвестиционных проектов?

Этот перечень вопросов, возникающих у юристов, финансистов и бухгалтеров компаний, участвующих в инвестиционной деятельности, далеко не полон.

В книге подробным образом рассмотрены основные схемы взаимодействия участников инвестиционной деятельности: инвесторов, заказчиков, застройщиков и подрядчиков с учетом возможного совмещения этих функций. Ситуации, приведенные в качестве примеров, помогут читателям в организации документооборота и учетного процесса, что позволит снизить риски возникновения негативных правовых и налоговых последствий.

---

К счету 86 (как при первом, так и при втором варианте) целесообразно открыть два субсчета:

86 субсчет «Полученные целевые средства»;

86 субсчет «Использованные целевые средства».

Схема бухгалтерских проводок при таком применении субсчетов будет выглядеть так:

ДЕБЕТ 55 (или 51) КРЕДИТ 86 субсчет «Полученные целевые средства»

– получены целевые средства;

ДЕБЕТ 86 субсчет «Использованные целевые средства» КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»

– отражена сумма предоплаты за вознаграждение застройщика;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

– начислен НДС с предоплаты;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62

– закрыт использованный счет (основание – акт приемки законченного строительством объекта);

ДЕБЕТ 86 субсчет «Использованные целевые средства» КРЕДИТ 62

– закрыт субсчет использованных целевых средств;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»

– принят к вычету НДС с аванса;

ДЕБЕТ 86 субсчет «Полученные целевые средства КРЕДИТ 08 субсчет „Строительство объектов основных средств“

– передан объект строительства инвестору.

На основании пункта 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления из бюджета, использованные бюджетополучателем по назначению.

При этом налогоплательщики-получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

2.1.5. Контроль над целевым использованием бюджетных средств

В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства РФ.

В соответствии со статьей 289 БК РФ под нецелевым использованием бюджетных средств понимается их направление и использование на цели, не соответствующие условиям получения указанных средств, определенным утвержденным бюджетом, бюджетной росписью, уведомлением о бюджетных ассигнованиях, сметой доходов и расходов либо иным правовым основанием их получения.

Таким образом, использование бюджетных средств можно расценивать как нецелевое исключительно в случае использования их на цели, не соответствующие условиям получения. В этом случае на руководителей получателей бюджетных средств налагается штраф в соответствии с КоАП РФ, осуществляется изъятие в бесспорном порядке бюджетных средств, использованных не по целевому назначению. Согласно статье 282 БК РФ, помимо изъятия бюджетных средств, к нарушителям бюджетного законодательства может быть применена мера в виде предупреждения о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса. Также возможно привлечение к уголовной ответственности, предусмотренной УК РФ, при наличии состава преступления.

Административная ответственность за нецелевое использование бюджетных средств предусмотрена статьей 15.14 КоАП РФ «Нецелевое использование бюджетных средств».

На должностных лиц налагается штраф от 40 до 50 МРОТ, на юридических лиц – от 400 до 500 МРОТ.

2.1.6. Отчетность о целевом использовании бюджетных средств

Представление обязательной отчетности об использовании бюджетных средств предусмотрено бюджетным законодательством. Пункт 2 статьи 163 БК РФ обязывает получателей бюджетных средств своевременно представлять отчет и иные сведения об использовании бюджетных средств.

В составе бухгалтерской отчетности предусмотрена специальная форма для отчета об использовании целевых средств. Это форма № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств». Указанная форма представляется в составе годовой бухгалтерской отчетности. Однако форма № 6 рекомендована для включения в состав бухгалтерской отчетности только некоммерческим организациям. На это указывает пункт 4 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 года № 67н.

Для коммерческих организаций информация о бюджетных средствах показывается в разделе «Справки» Отчета об изменениях капитала (форма № 3). В этом разделе отражаются данные о целевых средствах, полученных из бюджета и внебюджетных фондов. Кроме того, информация о полученных организацией из бюджета средствах в виде субсидий, субвенций и бюджетных кредитов показывается в разделе «Государственная помощь» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация в отношении государственной помощи:

› характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

› назначение и величина бюджетных кредитов;

› характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;

› не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

В налоговом учете информация о целевом использовании имущества, работ, услуг, полученных в качестве целевых поступлений, целевого финансирования, включается в отчет о целевом использовании полученных средств в форме, утверждаемой Минфином РФ (п. 14 ст. 250 НК РФ).

Форма отчета о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках целевых поступлений, целевого финансирования, входит в состав декларации по налогу на прибыль (лист 07). Она утверждена приказом Минфина РФ от 7 февраля 2006 года № 24н. Порядок заполнения данного листа декларации разъяснен в разделе 15 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденным Минфина РФ.

2.2. Долгосрочные инвестиции юридических лиц

Участниками инвестиционной деятельности наравне с органами власти могут быть организации и физические лица. В таком случае они становятся потенциальными собственниками недвижимости (или ее части), если до окончания строительства не переуступят право требования на объект строительства иным лицам.

2.2.1. Бухгалтерский учет и налогообложение долгосрочных инвестиций

2.2.1.1. У инвестора

Бухгалтерский учет инвестиционных вкладов у инвестора в объект строительства ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по отдельному субсчету. Перечисление средств инвестиционного вклада заказчику (заказчику-застройщику) отражается бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– перечислен инвестиционный вклад.

По мере завершения строительства и оформления всех необходимых документов инвестор отражает у себя в учете капитальные вложения в объект недвижимости (п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета). Эта операция отражается бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 08.4 КРЕДИТ 76

– отражена инвестиционная стоимость объекта.

Дальнейшее отражение в учете полученного объекта зависит от его назначения. Если он предназначен для использования в хозяйственной деятельности организации, объект надо учитывать в составе основных средств, если для продажи – в составе товаров.

Передача объекта инвестору оформляется актом о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а).

Если объект находится в собственности двух или нескольких организаций, данные о нем записываются в форме № ОС-1а соразмерно доле организации в праве общей собственности. При этом на первой странице в раздел «Справочно» заносятся сведения об участниках долевой собственности (с указанием их доли в праве общей собственности).

Обратите внимание!

На практике встречаются случаи, когда размер инвестиционного вклада превышает инвестиционную стоимость строительства. Это характерно для внебюджетного финансирования, когда ведется долевое строительство жилых домов и иных объектов недвижимости. В такой ситуации объект будет приниматься к учету инвестором-дольщиком по стоимости вклада, при условии, если договором с заказчиком не предусмотрен возврат средств экономии. Основанием такого вывода является статья 5 Федерального закона № 214-ФЗ. Согласно этой статье в договоре между заказчиком и инвестором указывается цена договора. По этой цене и будет приниматься к учету завершенный строительством объект, если, конечно, эта цена не будет изменена. При этом изменение цены договора допускается только в случае, если это предусмотрено договором (п. 2 ст. 5 Закона № 214-ФЗ).

Вместе с передачей объекта строительства заказчик (заказчик-застройщик) должен передать инвестору информацию о сумме «входного» НДС. Ведь право на вычет НДС, уплаченного подрядчикам, имеет инвестор.

В бухгалтерском учете инвестора «входной» НДС отражается следующей бухгалтерской записью: