Л. Сотникова - Имущественные налоги

• Название: Имущественные налоги
• Автор: Л. Сотникова
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2008
• ISBN: 978-5-93094-242-2

Издание представляет собой практическое пособие по применению налогоплательщиками требований Налогового кодекса Российской Федерации к исчислению и уплате трех имущественных налогов: налога на имущество организаций, транспортного и земельного налогов.

Требования налогового законодательства рассмотрены с учетом изменений, действующих с 1 января 2008 года, а также с учетом разъяснений Минфина России по ситуациям, вызывающим наибольшие затруднения у налогоплательщиков.

---

– транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

– самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

– суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

2.4. Определение налоговой базы по транспортному налогу

Порядок определения налоговой базы по транспортному налогу в соответствии со ст. 359 НК РФ представлен в табл. 5.

Таблица 5Порядок определения налоговой базы по транспортному налогу
2.5. Отчетный и налоговый периоды по транспортному налогу

В соответствии со ст. 360 НК РФ налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год.

Согласно ст. 360 НК РФ отчетными периодами по транспортному налогу для налогоплательщиков, являющихся организациями , признаются I квартал, II квартал, III квартал.

При установлении транспортного налога законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации имеют право не устанавливать отчетные периоды.

Таким образом, если законом какого-либо субъекта Российской Федерации не установлены отчетные периоды по транспортному налогу, не определены порядок и сроки уплаты авансовых платежей, то у организаций не возникает обязанности исчисления и уплаты транспортного налога на территории этого субъекта Российской Федерации, а также не возникает обязанности представления в налоговые органы налоговых расчетов по авансовым платежам (письмо Минфина России от 15.03.2006 № 03-06-04-04/08).

Однако если у налогоплательщика в каком-либо из отчетных периодов возникал объект налогообложения, то он обязан представлять в последующие отчетные периоды нулевые расчеты авансовых платежей по транспортному налогу до окончания налогового периода (постановление ФАС Центрального округа от 15.07.2005 № А54-387/2005-С8).

2.6. Налоговые ставки по транспортному налогу

Согласно ст. 361 НК РФ налоговые ставки по транспортному налогу устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости:

– от мощности двигателя;

– от тяги реактивного двигателя;

– от валовой вместимости транспортных средств;

– от категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства,

а также:

– на один килограмм силы тяги реактивного двигателя;

– на одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в размерах, представленных в табл. 6.

Таблица 6Налоговые ставки по транспортному налогу, установленные НК РФ

Налоговые ставки, указанные в табл. 6, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в пять раз .

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок:

– в отношении каждой категории транспортных средств;

– с учетом срока полезного использования транспортных средств.

Именно потому, что ставки транспортного налога устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в зависимости от вышеперечисленных характеристик транспортных средств, принадлежность объекта налогообложения к той или иной категории транспортных средств имеет важное значение при выборе налоговой ставки, в соответствии с которой будет исчисляться транспортный налог.

При этом ни НК РФ, ни, как правило, законы субъектов Российской Федерации не устанавливают критерии отнесения того или иного транспортного средства к определенной категории.

Согласно разъяснениям Минфина России налогоплательщикам следует пользоваться Сравнительной таблицей категорий транспортных средств (ТС) по классификации Комитета по внутреннему транспорту Европейской экономической комиссии ООН (КВТ ЕЭК ООН) и по классификации Конвенции о дорожном движении, приведенной в приказе МВД России № 496, Минпромэнерго России № 192, Минэкономразвития России № 134 от 23.06.2005 (далее – Сравнительная таблица), составленной с учетом положений Конвенции о дорожном движении, заключенной в Вене 08.11.1968 и ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29.04.1974 № 5938-VIII (письма Минфина России от 05.12.2005 № 03-06-04-04/47, от 22.11.2005 № 03-06-04-02/15), которая представлена в табл. 7.

Таблица 7Сравнительная таблица категорий транспортных средств (ТС) по классификации Комитетапо внутреннему транспорту Европейской экономической комиссии ООН(КВТ ЕЭК ООН) и по классификации Конвенции о дорожном движении

Правомерность применения Сравнительной таблицы при определении категории транспортных средств в целях исчисления транспортного налога подтверждена арбитражной практикой (постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.06.2006 № А05-21211/05-26).

При определении категории транспортных средств в целях исчисления транспортного налога суды считают возможным руководствоваться Классификатором основных фондов (ОКОФ) [постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2007 № Ф04-204/2007(31059-А46-40), ФАС Центрального округа от 16.03.2007 № А09-5517/06-29].

Однако, по мнению Минфина России, ОКОФ следует применять в целях исчисления и уплаты транспортного налога только в части, не противоречащей Конвенции о дорожном движении [письмо Минфина России от 22.11.2005 № 03-06-04-02/15) и постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.03.2007 № Ф04-1518/2007(32572-А75-37)].

В постановлениях Президиума ВАС РФ от 17.07.2007 № 2620/07 и от 18.09.2007 № 5336/07 также указывается, что ОКОФ предназначен не для налогообложения, а для учета и статистики основных средств. Определения и термины, используемые в данном Классификаторе, соответствуют применяемым в отраслях промышленности и несопоставимы с наименованиями объектов обложения транспортным налогом, приведенными в п. 1 ст. 361 НК РФ.

Спор между налоговым органом и организацией, мнение по которому было высказано в вышеуказанных постановлениях Президиума ВАС РФ, возник из-за применения налогоплательщиком более низкой ставки транспортного налога в отношении автомобилей, оснащенных спецтехникой (краны, бетоносмесители, цистерны и т.д.). Организация не стала применять к ним ставки налогообложения грузовых автомобилей, а применила ставку, установленную для категории «Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу».

Суд поддержал налоговый орган, указав, что если транспортное средство зарегистрировано в ГИБДД как автомобиль, то независимо от того, для чего оно предназначено и какое оборудование на нем размещено, это транспортное средство в качестве объекта налогообложения не является «другим самоходным транспортным средством», поименованным в п. 1 ст. 361 НК РФ.

Поскольку транспортные средства, по поводу которых возник спор, зарегистрированы в органах ГИБДД как грузовые автомобили категории «С», соответственно при исчислении транспортного налога организации следовало применить более высокую ставку, установленную для категории «Грузовые автомобили».

2.7. Порядок исчисления транспортного налога и авансовых платежей по нему

В соответствии со ст. 362 НК РФ:

– налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму транспортного налога и сумму авансового платежа по этому налогу самостоятельно;

– сумма транспортного налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если ст. 362 НК РФ не предусмотрен другой порядок.

Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися организациями, определяется как разница между исчисленной суммой транспортного налога и суммами авансовых платежей по этому налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

Данный расчет является особенностью транспортного налога, так как суммы авансовых платежей по этому налогу рассчитываются не нарастающим итогом, а при определении размера доплаты транспортного налога за год следует вычесть из годовой суммы налога три суммы авансовых платежей соответственно за I, II и III кварталы налогового периода.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых платежей по транспортному налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.