Г Кузьмин - Земельный налог. Особенности исчисления и уплаты

• Название: Земельный налог. Особенности исчисления и уплаты
• Автор: Г Кузьмин
• Издательство: "Вершина"
• Жанр: Юриспруденция
• Год: 2006
• ISBN: 5-9626-0109-2

Настоящая книга посвящена правовым, налоговым и учетным аспектам исчисления и уплаты земельного налога. Автором дан подробный комментарий к главе 31 «Земельный налог» НК РФ, которая вступила в силу с 1 января 2005 года, а также к Закону РФ «О плате за землю». В книге рассмотрена специфика налогообложения земельных участков, принадлежащих как организациям, так и физическим лицам. Большое внимание уделено использованию льгот. По некоторым проблемным вопросам позиция автора не совпадает с точкой зрения официальных органов. В защиту своего мнения автор приводит достаточно веские аргументы, что придаст изданию практическую ценность. Книга адресована руководителям, бухгалтерам, аудиторам, работникам налоговых органов, налоговым консультантам, а также рядовым гражданам, которые имеют земельные участки.

---

— по строке 200 — сумма авансового платежа, подлежащая к уплате за отчетный период, которая определяется как разность значений строк 170 и 190.

Коды и наименования категорий земель указаны в Справочнике категорий земель (Приложение N 1 к рекомендациям по заполнению Расчета). Земли делятся на следующие категории:

— земли сельскохозяйственного назначения;

— земли поселений;

— земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения;

— земли особо охраняемых территорий и объектов;

— земли лесного фонда;

— земли водного фонда;

— земли запаса;

— прочие земли.

Коды налоговых льгот, которые предоставляются на основании статьи 395 НК РФ (полное освобождение от налогообложения), пункта 5 статьи 391 НК РФ (уменьшение величины налоговой базы на необлагаемую налогом сумму), пункта 2 статьи 387 НК РФ (льготы, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, законами городов Москвы и Санкт-Петербурга) и статьей 7 НК РФ (льготы, предусмотренные международными договорами Российской Федерации), приведены в Приложении N 2 к рекомендациям по заполнению Расчета.

Пример 24

ООО "Спарта" владеет на праве собственности земельным участком на территории г.Москвы. На указанном земельном участке находится его офис. ООО "Спарта" занимается разработкой проектов промышленных процессов и производств, относящихся к электротехнике, электронной технике, горному делу, химической технологии, машиностроению, а также в области промышленного строительства, системотехники и техники безопасности.

Кадастровая стоимость этого земельного участка по состоянию на 1 января 2005 года составляет 6 270 183 руб.

Сумма авансового платежа по земельному налогу, которая причитается к уплате в бюджет за полугодие, составит для ООО "Спарта" 23513 руб. (6 270 183 руб. х 1,5% : 4).

За второй отчетный период — полугодие 2005 года — ООО "Спарта" заполняет расчет по авансовым платежам по земельному налогу следующим образом.

Приложение N 1 к приказу Минфина РФ от 19 мая 2005г. N 66н

штрих-код 5300 3010

ИНН |0|0|7|7|1|8|1|1|1|1|1|1|

КПП |7|7|1|8|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|1| 

Форма по КНД 1153003 | |

Налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу

Вид документа: 1 — первичный, 3 — корректирующий (через дробь номер корректировки)

Отчетный период заполняется: за квартал — 3; за полугодие — 6; за 9 месяцев — 9.

Вид документа |1|

Отчетный период | 6|

Текущий налоговый период | 2| 0| 0| 5|

Представляется в Инспекцию Федеральной налоговой службы России N 18 по г.Москве Код |7|7|1|8|| |

По месту нахождения земельного участка | V |

участка недр, предоставленного на условиях СРП

Общество с ограниченной ответственностью "Спарта" 

(полное наименование организации / Фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя)

Основной государственный регистрационный номер для организации (ОГРН)  | 1| 0| 2| 7| 7| 1| 8| 2| 2| 2| 2| 2| 2| | |

Основной государственный регистрационный номер для индивидуального предпринимателя (ОГРНИП) | | | | | | | | | | | | | | | | | |

Код из Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД) | 7| 4|.| 2| 0|.| 1| 4|  | |

Данный расчет составлен на | 3| страницах с приложением подтверждающих документов или их копий на листах | |

Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем расчете, подтверждаю: 

Для организации   Руководитель Грибова Юлия Сергеевна

МП 

Для индивидуального предпринимателя

Подпись ______________ Дата

Фамилия, Имя, Отчество (полностью)

Заполняется работником налогового органа

Сведения о представлении налогового расчета

Данный расчет представлен (нужное отметить

Фамилия, Имя, Отчество (полностью) |знаком V)  

лично | | по почте| | уполномоченным представителем | |

с приложением подтверждающих  документов на | | листах

Дата представления расчета | |

Зарегистрирован за N 

Фамилия, И. О. Подпись | |

Подпись Ю. Грибова Дата |2|2| |0|7| |2|0|0|5|| на страницах | | | |  | |

Главный бухгалтер Грибова Елена Сергеевна |  

Подпись Е. Грибова Дата |2|2| |0|7| |2|0|0|5|

штрих-код 5300 3010

ИНН |0|0|7|7|1|8|1|1|1|1|1|1|

КПП |7|7|1|8|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|2| 

Форма по КНД 1153003 | |

Раздел 00001 | |

Раздел 1. Сумма авансового платежа по земельному налогу, подлежащая уплате в бюджет (по данным налогоплательщика) 

Наименование показателя

Код

Значение показателя 

Наименование соглашения о разделе продукции (для участков недр, предоставленных в пользование на условиях СРП)

001

Код бюджетной классификации 010 | 1| 8| 2| 1| 0| 6| 0| 6| 0| 0| 0| 0| 3| 1| 0| 0| 0| 1| 1| 0||

Код по ОКАТО  020 | 4| 5| 2| 6| 3| 5| 9| 1| 0| 0| 0|  | |

Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет (руб.) 030 | | | | | | | | | | | 2| 3| 5| 1| 3| | |

|Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:  | |

|    ————— ————— ——————————— | |

|Подпись _________________________________________ Дата | 2| 2| | 0| 7| | 2| 0| 0| 5| | |

штрих-код 5300 3010

ИНН |0|0|7|7|1|8|1|1|1|1|1|1|

КПП |7|7|1|8|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|2| 

Форма по КНД 1153003 | |

Раздел 00002 | |

|      | |

|  Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы авансового платежа по земельному налогу  | |

Показатели

Код строки

Значение показателей

Кадастровый номер земельного участка | 010 | 77-03-03003 | |

Код по ОКАТО   | 020 | 45263591000 | |

Категория земель (код)  | 030 | 003002000100 | |

Период проектирования и строительства (нужное отметить знаком V)  | 040 || |- 3 года | | — свыше 3 лет | |

Кадастровая стоимость земельного участка (руб.)   | 050 | 6 270 183 | |

Доля налогоплательщика в праве на земельный участок   | 060 | —  | |

I. Определение налоговой базы   

Код налоговой льготы  | 070 | —  | |

Не облагаемая налогом сумма (руб.) (пункт 2 статьи 387 и пункт 5 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс))| 080 | 

Доля не облагаемой площади земельного участка (пункт 2 статьи 387 и пункт 8 статьи 395 Кодекса)   090 

Сумма налоговой льготы (руб.) (пункт 2 статьи 387 и статья 395 Кодекса)  | 100 | 

Количество полных месяцев использования налоговой льготы  | 110 | 

Коэффициент К1  | 120 | 

Налоговая база (руб.)  | 130 | 6 270 183 |

II. Налоговая ставка    

Налоговая ставка (%)  | 140 | 1,5  | |

III. Исчисление суммы авансового платежа по налогу

Количество полных месяцев владения земельным участком в течение отчетного периода | 150 | 6  |

Коэффициент К2  | 160 | 1  |

Сумма исчисленного авансового платежа (руб.) | 170 | 23 513 |

Код налоговой льготы, уменьшающей исчисленнуюсумму налога (пункт 2 статьи 387 Кодекса) | 180 | 

Сумма налоговой льготы (руб.)  | 190 | —  | |

Сумма авансового платежа к уплате за отчетный период (руб.)   | 200 | 23 513 |

Обратите внимание!

Расчет по авансовым платежам по земельному налогу заполняется не нарастающим итогом. Это означает, что при определении величины авансового платежа по итогам каждого отчетного периода авансовые платежи, исчисленные за предыдущий отчетный период, не учитываются.

Только по итогам налогового периода (календарного года), сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода (п.5 ст.396 НК РФ). Кстати, аналогичный принцип заложен и в главе 30 НК РФ "Налог на имущество организаций".

И еще. Организации, которые освобождены от уплаты земельного налога, тоже обязаны представлять в налоговые органы налоговые декларации (расчеты по авансовым платежам) по земельному налогу.

Это обусловлено тем, что статья 395 НК РФ устанавливает льготы по земельному налогу, но не выводит те или иные земельные участки из объектов налогообложения и, соответственно, не освобождает организации от обязанностей налогоплательщиков.

Налогоплательщики, которым льготы предоставлены в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), также не освобождаются от обязанностей подавать налоговые декларации.

Поэтому организации и индивидуальные предприниматели, полностью освобожденные от уплаты земельного налога, должны представлять в налоговые органы налоговые декларации (расчеты по авансовым платежам) по земельному налогу в общеустановленном порядке.