Татьяна Макурова - Самоучитель по налогам на доходы физлиц

• Название: Самоучитель по налогам на доходы физлиц
• Автор: Татьяна Макурова
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2013
• ISBN: 978-5-9791-0321-1

Известно, что Налоговый кодекс не охватывает всего многообразия нюансов, которые могут возникнуть по каждой конкретной ситуации. И уж точно Налоговый кодекс не дает советов, как получить максимальную выгоду — а между тем от того, каким образом вы заявите свое право на вычет, будет зависеть и сумма, причитающаяся к возврату (либо сумма, уменьшающая вашу налогооблагаемую базу). В рамках данной книги автор — известный налоговый консультант — подробно рассматривает различные способы легальной минимизации налогов в отчетном периоде, а также даёт практические рекомендации по различным ситуациям, которые позволят вам, в конечном итоге, уменьшить свои налоги.

Книга предназначена для широкого круга читателей, которые планируют купить или продать недвижимость или иное имущество, а также возместить часть расходов за медицинские и образовательные услуги, оказанные как самому налогоплательщику, так и его родственникам за его счет.

---

Да, декларацию подать надо, если имущество, факт выбытия которого из вашего владения фиксируется соответствующими органами, находилось в вашей собственности менее трех лет.

32) Если я продаю и одновременно покупаю имущество, возможен ли взаимозачет по налогам?

Ответ на этот вопрос зависит от того, какое имущество вы продаете. Если речь идет о недвижимости, то в ряде случаев взаимозачет возможен (этот вопрос будет подробно рассмотрен далее, см. вопрос № 110). Возможен зачет в части ценных бумаг, причем в течение 10 лет. Если речь идет об ином имуществе, то невозможен.

Например, если вы продаете машину за 700 тыс. рублей и сразу покупаете другую за 900 тыс. рублей, то это две разные, никак не увязанные с точки зрения налога сделки.

33) Пенсионеры и льготные категории граждан пользуются вычетом на общих основаниях или имеют льготы?

Льгот в данном случае нет. Вычет применяется на общих основаниях.

2.2. Налоговые вычеты при операциях с ценными бумагами и с финансовыми инструментами срочных сделок

34) Каковы особенности налоговых вычетов по ценным бумагам?

Под «налоговым вычетом» применительно к ценным бумагам и финансовым инструментам срочных сделок (ФИСС) в Налоговом кодексе понимается перенос убытков на последующие периоды.

В соответствии со статьями 214.1 и 220.1 Налогового кодекса РФ, перенос налогоплательщиками убытков на будущее осуществляется в отношении убытков, полученных начиная с налогового периода 2010 года, и только по инструментам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг. Налогоплательщики, получившие убытки в предыдущих налоговых периодах по операциям с ценными бумагами и с ФИСС, вправе уменьшить налоговую базу по операциям с ценными бумагами и ФИСС соответственно в текущем налоговом периоде на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущие периоды).

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

При этом убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен полностью или частично на следующий год из последующих девяти лет.

И, наконец, суммы убытка, полученные по операциям с ценными бумагами, при переносе на будущие периоды уменьшают налоговую базу по аналогичным операциям. То же самое — и с ФИСС.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

35) Каким образом надо заявить свое право на налоговый вычет по операциям с ценными бумагами?

Налогоплательщик может воспользоваться налоговым вычетом (по прошлым убыткам) только при подаче налоговой декларации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Важно: налоговый агент не может учесть такой налоговый вычет при исчислении и удержании налога (см. Письмо Минфина РФ от 15.09.2011 № 03-04-05/4-665), а возврат налога при применении права на налоговый вычет может осуществить только налоговый орган, по факту его выявления. После получения от налогоплательщика заявления и подтверждающих документов налоговый орган в течение 3-х месяцев проводит камеральную проверку, а затем возвращает деньги. Пока Налоговым кодексом не предусмотрен перечень и вид документов, который должен предоставить налогоплательщик при подтверждении объема понесенного убытка. Из этого делаем вывод, что если налогоплательщик понес убытки при осуществлении операций через налогового агента, то форма (вид) таких документов может быть предусмотрена налоговым агентом. Например, в виде произвольной справки о размере понесенных убытков.

36) Какие вычеты используются при осуществлении текущих операций купли-продажи ценных бумаг?

При осуществлении купли-продажи ценных бумаг налоговый агент не применяет вычеты, а уменьшает при расчете налога суммы дохода от продажи ценных бумаг и ФИСС на суммы расхода по видам бумаг и ФИСС. Разница и облагается 13 %-ным налогом (для резидентов).

К доходам по ценным бумагам относятся доходы от реализации (погашения) ценных бумаг. Бумаги признаются реализованными/приобретенными в случае прекращения обязательств налогоплательщика передать/принять соответствующие ценные бумаги зачетом встречных однородных требований; однородными признаются требования по передаче имеющих одинаковый объем прав ценных бумаг одного эмитента, одного вида, одной категории или одного паевого инвестиционного фонда.

Доходы в виде процента (купона, дисконта) также включаются в доходы по операциям с ценными бумагами.

Доходами по операциям с ФИСС признаются доходы от реализации финансовых инструментов срочных сделок, включая полученные суммы вариационной маржи и премии по контрактам. При этом доходами по операциям с базисным активом ФИСС признаются доходы, полученные от поставки базисного актива при исполнении таких сделок.

Доходы по операциям с базисным активом ФИСС включаются в доходы по операциям с ценными бумагами, если базисным активом ФИСС являются ценные бумаги; в доходы по операциям с ФИСС, если базисным активом финансовых инструментов срочных сделок являются другие ФИСС; либо в другие доходы налогоплательщика в зависимости от вида базисного актива.

Расходами по операциям с ценными бумагами и расходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с совершением операций с финансовыми инструментами срочных сделок, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам.

Это:

• суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг (управляющей компании паевого инвестиционного фонда) в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг, а также суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг, в том числе суммы купона;

— суммы уплаченной вариационной маржи и (или) премии по контрактам, а также иные периодические или разовые выплаты, предусмотренные условиями финансовых инструментов срочных сделок;

• оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также биржевыми посредниками, клиринговыми центрами, депозитариями и т. п.;

• надбавка, уплачиваемая управляющей компании паевого инвестиционного фонда при приобретении инвестиционного пая, и скидка, уплачиваемая управляющей компании паевого инвестиционного фонда при погашении пая;

• расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд;

• биржевой сбор (комиссия);

• суммы процентов, уплаченные налогоплательщиком по кредитам и займам, полученным для совершения сделок с ценными бумагами (включая проценты по кредитам и займам для совершения маржинальных сделок), в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, — для кредитов и займов, выраженных в рублях, и исходя из 9 % — для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте;

• другие расходы, непосредственно связанные с операциями с ценными бумагами и ФИСС.

Если ценные бумаги были вами унаследованы или вам подарены, то в составе расходов учитываются документально подтвержденные расходы наследодателя (дарителя) на приобретение этих ценных бумаг.

При определении брокером (иным налоговым агентом) налоговой базы по операциям с ценными бумагами брокер учтет и те расходы, которые налогоплательщик произвел без его участия, если последний подаст соответствующее заявление.

В целях определения налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок эти доходы делятся на 4 группы:

1) от ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

2) от ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

3) от финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке;

4) от финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке.

Отнесение ценных бумаг и ФИСС к обращающимся или не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг происходит на дату реализации бумаги/инструмента. К ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, относятся: ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже; инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании; ценные бумаги иностранных эмитентов, допущенные к торгам на иностранных фондовых биржах.