Виктор Стражев - Теория бухгалтерского учета

• Название: Теория бухгалтерского учета
• Автор: Виктор Стражев
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2012
• ISBN: 978-985-06-2198-6

Рассматриваются теоретические положения бухгалтерского учета: его сущность, объект, предмет, цель, основные задачи, место и роль в системе управления, метод, методология и методики. Излагаются двойная запись, стоимостное измерение объекта бухгалтерского учета в статике и кругообороте хозяйственных средств, первичная регистрация хозяйственных процессов, учетные регистры, формы бухгалтерского учета, основы его отчетности и организации, проблемы развития теории бухгалтерского учета. Приводятся точки зрения различных авторов по рассматриваемым вопросам.

Предыдущее издание вышло в 2010 г.

Для студентов экономических специальностей учреждений высшего образования. Полезно магистрантам, аспирантам, преподавателям и специалистам.

---

В Законе Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» сформулированы следующие основные задачи бухгалтерского учета и отчетности:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах;

• обеспечение внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении имущества и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости.

Следует заметить, что третья задача решается вместе с функцией анализа, особенно выявление резервов.

Аналогичные задачи бухгалтерского учета содержатся в российском законодательстве и учебной литературе российских авторов [24, с. 82–83; 3, с. 11–12 и др.].

Контрольные вопросы

1. Каково философское и практическое понимание метода (в широком и узком смысле слова)?

2. Какова сущность метода бухгалтерского учета как практической функции управления и как определяется его понятие?

3. Как определяется методика бухгалтерского учета и каковы ее основные элементы (стадии)?

4. Как характеризуются стадии «бухгалтерская регистрация» и «стоимостное измерение» объекта бухгалтерского учета?

5. Какова краткая характеристика стадии «бухгалтерская технология формирования фактической стоимости объекта»?

6. Как характеризуется стадия «бухгалтерское обобщение учетной информации»?

7. Как определяется методология бухгалтерского учета и какого ее содержание?

8. Каковы цель и задачи бухгалтерского учета?

9. Как определяется понятие «бухгалтерский учет»?

4. Бухгалтерский баланс

4.1. Понятие бухгалтерского баланса, его сущность и назначение. Классификации бухгалтерских балансов

Баланс в широком понимании – это способ количественно-го выражения уравновешивающихся признаков одного и того же объекта. Он означает равновесие. В переводе с французского баланс – это «весы», с латинского – «две чаши весов». В управлении многими видами жизнедеятельности используются разные балансы: материальные, трудовые, денежные и др. Например, баланс металла показывает, с одной стороны, потребность в нем, с другой стороны – источники покрытия этой потребности.

Баланс является также неотъемлемой составной частью методики бухгалтерского учета, поэтому он и называется бухгалтерским балансом.

Бухгалтерский баланс – это способ отражения фактической величины капитала или стоимости хозяйственных средств (имущества) и их источников в денежном измерителе на определенный момент времени.

Датой бухгалтерского баланса может быть создание организации (момент регистрации ее устава), начало и конец отчетного периода (месяц, квартал, полугодие, год), даты ее реорганизации, банкротства, ликвидации и т. п. Такие балансы называют статическими. Балансы, отражающие стоимость хозяйственных средств (имущества) не только на определенный момент, но и показывающие его изменение за отчетный период (обороты по синтетическим счетам), считают динамическими. Примерами таких балансов являются шахматный оборотный баланс и оборотная ведомость.

Кроме такого деления, бухгалтерские балансы еще классифицируются по следующим признакам:

• по времени составления: вступительные (после регистрации устава организации); текущие (на начало и конец отчетного периода или на заданную дату); ликвидационные (начальные, промежуточные и заключительные); санируемые (когда организация оказалась на пороге банкротства); разделительные (при делении крупного предприятия на более мелкие); объединительные (при объединении или слиянии нескольких предприятий в одно);

• по источникам информации: инвентарные (составляемые только по данным инвентаризации); книжные (по данным Главной книги бухгалтерского учета); генеральные (по данным Главной книги, подтвержденной результатами инвентаризации);

• по объекту информации: единичные (только одной организации); сводные и консолидируемые (составляемые либо министерством, либо концернами, холдингами);

• по способу очистки или реальной величины стоимости хозяйственных средств (имущества): баланс-брутто, включающий регулирующие статьи; баланс-нетто, исключающий регулирующие статьи и показывающий остаточную стоимость имущества организации.

В литературе и мировой практике встречаются и другие признаки деления балансов. Например, горизонтальной формы, когда активы показываются в левой части баланса, а пассивы – в правой, и вертикальной формы, когда статьи располагаются сверху вниз последовательно столбиком, сначала активы, а потом статьи пассива. Внутри этих форм бухгалтерского баланса статьи могут располагаться по признаку их ликвидности, т. е. превращения их в денежные средства, либо в порядке убывания ликвидности (например, в балансах западных стран), либо в порядке повышения уровня ликвидности. В начале приводятся менее ликвидные статьи (основные средства, нематериальные активы и подобное, а затем – более ликвидные для погашения своих обязательств (денежные средства в кассе, на расчетном и валютном счетах и т. п.).

Приведенный перечень бухгалтерских балансов уже по своим названиям и содержанию информации свидетельствует о большой их значимости для экономического управления, в том числе управления финансами организации. С помощью финансового анализа бухгалтерского баланса определяются: финансовое состояние организации, ее финансовая устойчивость, платежеспособность и ряд других качественных показателей результатов работы организации. В силу такой большой информационной ценности бухгалтерский баланс выделен в самостоятельную отчетную форму под номером один. Ряд других форм бухгалтерской отчетности поясняет содержание его отдельных статей (разделов), в частности «Приложение к бухгалтерскому балансу».

4.2. Строение и структура бухгалтерского баланса

В бухгалтерском балансе, с одной стороны, отражается фактическая стоимость хозяйственных средств (имущества) организации по отдельным их видам: средства долгосрочного использования, средства текущего (среднего и краткосрочного) использования. С другой стороны, эта стоимость хозяйственных средств (имущества) отражается по отдельным источникам ее образования, а именно собственным и заемным. Значит, стоимость хозяйственных средств (имущества) организации едина, но она показывается с двух сторон: во-первых, в каких видах хозяйственных средств содержится эта стоимость; во-вторых, чьи эти средства, какой их источник. Для наглядности такого двойного отражения одной и той же стоимости хозяйственных средств (имущества) создана специальная таблица, состоящая из двух частей и названная бухгалтерским балансом (см. с. 39–42).

Первая часть таблицы, показывающая состав и размещение хозяйственных средств как носителей стоимости, названа Активом. Вторая часть, показывающая источники образования стоимости этих же хозяйственных средств, названа Пассивом. Поэтому итог Актива должен быть равен итогу Пассива. Актив отвечает на вопрос, какие это хозяйственные средства и какова их стоимость, а Пассив – чьи эти средства.

Структура бухгалтерского баланса характеризуется следующим образом. Баланс, как было отмечено, делится на две части: Актив и Пассив, которые подразделяются на разделы, а некоторые из них и на подразделы, внутри которых показываются статьи баланса. В Активе ныне действующего бухгалтерского баланса Республики Беларусь, который назван «Активы», выделяются два основных раздела:

1-й раздел – «Долгосрочные активы», в нем отражается стоимость средств долгосрочного использования: основные средства, нематериальные активы, вложения во внеоборотные активы и др.;

2-й раздел – «Краткосрочные активы», в нем указзывается стоимость средств текущего использования: производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция, товары, денежные средства, дебиторская задолженность.

В Пассиве бухгалтерского баланса, который назван «Собственный капитал и обязательства», все статьи объединены в три раздела:

3-й раздел (по порядковой нумерации) – «Собственный капитал», в него включаются собственные источники стоимости хозяйственных средств: уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль и др.;