Евгений Сивков - Специальные налоговые режимы: УСНО, ЕНВД, ПНСН, ЕСХН. Как выжать максимум?

• Название: Специальные налоговые режимы: УСНО, ЕНВД, ПНСН, ЕСХН. Как выжать максимум?
• Автор: Евгений Сивков
• Издательство: ЛитагентИД Евгений Сивков4fb791d2-df11-11e6-9c73-0cc47a1952f2
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2014
• ISBN: 978-5-905184-25-3

Преференции, заложенные в налоговый кодекс, где основную долю занимают специальные налоговые режимы, стали востребованы как никогда. Как использовать все возможности спецрежимов по максимуму? Как соответствовать тем критериям, которые установлены для спецрежимников? Какие подводные камни заложены в эти режимы? Дать ответы на эти вопросы – цель написания этой книги.

---

– вам нужно определять среднюю численность работников по окончании каждого отчетного периода: квартала, полугодия, 9 месяцев и в целом за год. Ведь если данный показатель за любой период превысит 100 человек, вы утратите право на применение УСНО. В таком случае вы перейдете на общую систему налогообложения с начала того квартала, в котором достигнуто такое превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

1.2.6.2. Как избежать превышения средней численности работников

Заключайте авторские договоры, они не учитываются при расчете средней численности работников, поскольку предметом таких договоров не является выполнение работ или оказание услуг (см., например, Письмо Минфина России от 16.08.2007 № 03-11-04/2/199).

Вас могут спасти «родственные» фирмы. Если такие существуют, появляется шанс распределить по ним «лишних» сотрудников. Таким образом, вы сможете поддерживать нужное количество сотрудников в тех компаниях, в которых вам важно сохранить льготы.

Можно воспользоваться услугами агентств по подбору персонала. Если работы на фирме носят сезонный характер, этот вариант будет оптимальным. Дело в том, что с агентствами можно заключить договор на временное предоставление услуг персонала. В договор не забудьте вставить пункт, что заработную плату предоставленные сотрудники будут получать в основной организации. Естественно, у этого варианта есть минусы. За услуги агентству придется заплатить.

Но у такого сотрудничества есть и свои преимущества. С агентством можно обговорить, что при досрочном увольнении сотрудника они подыскивают на его место другого.

Кроме того, агентства, как правило, проверяют достоверность указанной соискателем информации. Этот пункт особенно важен при приеме на материально ответственные должности.

Создайте еще одну фирму и переведите её на упрощенную систему. Туда можно будет перевести часть сотрудников (удобнее, переводить их целыми отделами). Затем с этой новой фирмой заключите либо договор на оказание услуг, либо договор о предоставлении персонала (аутсорсинг).

1.2.7. Ограничение по стоимости основных средств

1.2.7.1. Остаточная стоимость не больше 100 млн. руб

Организация может применять «упрощенку», только если остаточная стоимость ее основных средств (ОС) не превышает 100 млн. руб. Этот показатель определяется по правилам бухгалтерского учета (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Если по итогам какого-либо из отчетных периодов – квартала, полугодия, 9 месяцев или всего года – допустимый лимит остаточной стоимости будет превышен, вы перейдете на общую систему налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено такое превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Из текста пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ прямо следует, что такое ограничение распространяется только на организации. А индивидуальные предприниматели могут работать на УСНО независимо от того, какова остаточная стоимость их ОС. Минфин России считает, что предприниматели могут сохранить право на применение «упрощенки», если они будут соответствовать всем требованиям, в том числе и по стоимости их ОС, определяемой по данным бухгалтерского учета (Письма Минфина России от 14.08.2013 № 03-11-11/32974, от 18.01.2013 № 03-11-11/9).

1.2.7.2. Как избежать ограничения по остаточной стоимости основных средств

В состав амортизируемого имущества можно попробовать не включать основные средства, переведенные на консервацию на срок свыше трех месяцев. Следовательно, такое имущество, уже не нужно учитывать при расчете лимита. Решение о переводе основных средств на консервацию оформляется приказом руководителя. В нем имеет смысл указать наименования и инвентарные номера объектов основных средств, их первоначальную стоимость, суммы начисленной по нему амортизации, а также причины и сроки консервации. На основании приказа составляют акт о консервации объектов основных средств. Специальной формы для него не предусмотрено. Поэтому ее нужно разработать самостоятельно и утвердить в учетной политике. Для объектов, которые переведены на консервацию, на счете 01 «Основные средства» лучше открыть отдельный субсчет. Тогда на основании акта о консервации имущества, в учете нужно будет сделать такую проводку: Дебет 01 субсчет «Основные средства на консервации» Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» – основные средства переведены на консервацию. При переводе имущества на консервацию у компании могут возникнуть связанные с этим расходы. Обратите внимание: фирмы, которые работают на «упрощенке» «доходы минус расходы», учесть такие расходы при расчете единого налога не могут. Ведь такой вид расхода не предусмотрен в закрытом списке «упрощенных» расходов, который приведен в статье 346.12 Налогового кодекса.

В судебной практике встречаются случаи, когда налогоплательщикам удается оспорить решение налогового органа в подобной ситуации. В частности, ФАС Уральского округа в Постановлении от 04.05.2012 №Ф09-2782/12 признал правомерным вывод ОС из состава амортизируемого имущества и исключение его стоимости при определении лимита остаточной стоимости ОС для целей применения УСНО, поскольку налогоплательщик доказал, что переведенные на консервацию ОС не использовались как им самим, так и арендатором, а полученная по ошибке арендная плата возвращена арендодателю.

Можно оперативно списать «лишнее» имущество.

Можно продать, вывести как вклад в уставной капитал, а потом принять обратно на ответственное хранение или в аренду.

1.2.8. Все ограничения на применение УСНО

Итак, проводим самопроверку. Когда вы не вправе применять упрощенную систему налогообложения? Ограничения распространяются на:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщиков;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональных участников рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальных предпринимателей, занимающихся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации, занимающиеся игорным бизнесом;

10) нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12) организации и индивидуальных предпринимателей, перешедших на ЕСХН в соответствии с гл. 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации;

13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов, за исключением организаций, указанных в абз. 2–5 пп. 14 п. 3 ст. 346.12 Кодекса;

14) организации и индивидуальных предпринимателей, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;

15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств превышает 100 млн. руб.;

16) казенные и бюджетные учреждения;

17) иностранные организации;

18) организации и индивидуальных предпринимателей, не уведомивших о переходе на упрощенную систему налогообложения в сроки, установленные Кодексом;

19) организации, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организации подают уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, их доходы превысили 45 млн. руб. (с учетом коэффициента-дефлятора);

20) организации или индивидуальных предпринимателей, доходы которых по итогам отчетного (налогового) превысили 60 млн. руб. (с учетом коэффициента-дефлятора).

1.3. Порядок перехода на УСНО

Вы можете перейти на «упрощенку» с начала налогового периода, т. е. с 1 января очередного года (п. 1 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.19 НК РФ).

Для этого необходимо подать уведомление в налоговую инспекцию не позднее 31 декабря года, предшествующего году, с которого вы планируете применять УСНО, по месту своего нахождения (месту жительства). Такой порядок следует из п. 1 ст. 346.13 НК РФ.

Форма уведомления о переходе на УСНО утверждена Приказом ФНС России от 02.11.2012 №ММВ-7-3/829@.

Уведомление может быть подано в электронном виде. Порядок электронного документооборота в данном случае утвержден Приказом ФНС России от 18.01.2013 №ММВ-7-6/20. Формат представления уведомления о переходе на УСНО в электронной форме утвержден Приказом ФНС России от 16.11.2012 №ММВ-7-6/878@ (Приложение № 1).

Дожидаться от налогового органа разрешения на применение УСНО, чтобы начать работать на этой системе, не нужно. Ведь порядок перехода на «упрощенку» является уведомительным (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Вновь созданная организация или зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе применять «упрощенку» с даты постановки на учет в налоговом органе.

Для этого нужно подать в инспекцию уведомление о переходе на УСНО. Сделать это нужно в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в соответствующем свидетельстве. Срок в 30 календарных дней для представления уведомления о переходе на УСНО начинает течь со следующего дня после даты постановки на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 6.1 НК РФ).