Евгений Сивков - Специальные налоговые режимы: УСНО, ЕНВД, ПНСН, ЕСХН. Как выжать максимум?

• Название: Специальные налоговые режимы: УСНО, ЕНВД, ПНСН, ЕСХН. Как выжать максимум?
• Автор: Евгений Сивков
• Издательство: ЛитагентИД Евгений Сивков4fb791d2-df11-11e6-9c73-0cc47a1952f2
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2014
• ISBN: 978-5-905184-25-3

Преференции, заложенные в налоговый кодекс, где основную долю занимают специальные налоговые режимы, стали востребованы как никогда. Как использовать все возможности спецрежимов по максимуму? Как соответствовать тем критериям, которые установлены для спецрежимников? Какие подводные камни заложены в эти режимы? Дать ответы на эти вопросы – цель написания этой книги.

---

– на территории одного муниципального района;

– на территории городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга;

– на территории нескольких районов одного городского округа.

Индивидуальные предприниматели могут совмещать УСНО не только с ЕНВД в описанном выше порядке, но и с патентной системой налогообложения. Патентная система налогообложения применяется в отношении видов деятельности, на осуществление которых индивидуальный предприниматель получил патент (п. 2 ст. 346.43, ст. 346.45 НК РФ).

1.6. Какие налоги платятся на УСНО, и от уплаты каких налогов этот спецрежим освобождает

1.6.1. От каких налогов освобождает УСНО

Применение упрощенной системы налогообложения освобождает вас от уплаты некоторых налогов:

1) налога на прибыль (за исключением налога с доходов, указанных в п. п. 3, 4 ст. 284 НК РФ);

2) НДС (за исключением налога по операциям, указанным в пп. 4 п. 1 ст. 146, ст. 174.1 НК РФ);

3) НДФЛ – в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности (за исключением налога с доходов, указанных в п. п. 2, 4, 5 ст. 224 НК РФ);

4) налога на имущество организаций и налога на имущество физических лиц – в отношении имущества, которое используется для предпринимательской деятельности.

Справка: индивидуальные предприниматели при работе на УСНО освобождены от уплаты налога на имущество физических лиц. Льгота действует в отношении строений, сооружений, помещений или их части, которые:

– находятся в собственности индивидуального предпринимателя;

– используются им для предпринимательской деятельности.

1.6.2. Что продолжаем платить при УСНО

• Акцизы – по операциям с подакцизными товарами, не связанным с их производством (ст. 179, п. 2, ст. 346.11, пп. 8 п. Зет. 346.12 НК РФ);

• налог на добычу полезных ископаемых – по добытым общераспространенным полезным ископаемым (ст. ст. 334, 336, п. 2 ст. 346.11, пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

• водный налог– при осуществлении специального и (или) особого водопользования (ст. 333.8, п. 2 ст. 346.11 НК РФ);

• сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов – при получении разрешения на добычу таких объектов, (ст. 333.1, п. 2 ст. 346.11 НК РФ);

• государственную пошлину– при обращении в уполномоченные органы за совершением юридически значимых действий (ст. 333.17, п. 2 ст. 346.11 НК РФ);

• транспортный налог – при наличии зарегистрированных на организацию или индивидуального предпринимателя транспортных средств (ст. 357, п. 2 ст. 346.11 НК РФ);

• земельный налог – при наличии земельных участков в собственности, на праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения (ст. 388, п. 2 ст. 346.11 НК РФ);

страховые взносы (с вознаграждений физическим лицам):

– на обязательное пенсионное страхование;

– на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

– на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. «а» п. 1 ч. 1 ст. 5,ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, абз. 7,12 ст. 3, пп. 2 п. 2 ст. 17 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ);

страховые взносы (за собственное страхование индивидуального предпринимателя):

– на обязательное пенсионное страхование;

– на обязательное медицинское страхование (п. 2 ч. 1 ст. 5, ст. 7, ч. 1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).

1.6.3. Когда мы платим налог на прибыль при УСНО При работе на УСНО налог на прибыль уплачивается со следующих доходов (абз. 1 п. 2 ст. 346.11 НК РФ):

1) С дивидендов.

При этом если дивиденды выплатила вам российская организация, то она выступает в качестве налогового агента, т. е. должна удержать с этих доходов налог на прибыль и перечислить его в бюджет (п. 2 ст. 275 НК РФ). Таким образом, в данном случае вам не нужно платить налог самостоятельно.

Если же дивиденды вы получили от иностранной организации, то должны сами рассчитать и уплатить с них налог на прибыль в общем порядке (п. 1 ст. 275, п. п. 1–3 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ).

2) С процентов по ценным бумагам, указанным в п. 4 ст. 284 НК РФ, а именно:

– по государственным ценным бумагам государств – участников Союзного государства (Российской Федерации, Республики Беларусь);

– государственным ценным бумагам субъектов РФ;

– муниципальным ценным бумагам;

– облигациям с ипотечным покрытием.

В данном случае вы должны рассчитать и уплатить налог самостоятельно (ст. ст. 286, 287 НК РФ). Причем в случае получения дохода по государственным и муниципальным ценным бумагам, по которым предусмотрено накопление процентного (купонного) дохода, налог перечисляется в течение 10 рабочих дней по окончании месяца, в котором получен доход (абз. 2 п. 4 ст. 287 НК РФ);

3) С доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученных на основании ипотечных сертификатов участия.

Налог вам следует исчислить и уплатить самостоятельно в порядке ст. ст. 286, 287 НК РФ.

Кроме того, при получении доходов, с которых при УСНО налог на прибыль вы должны уплатить самостоятельно, нужно подать декларацию по данному налогу в налоговый орган. Полагаем, что подать ее нужно за все отчетные (налоговые) периоды по налогу на прибыль, начиная с того отчетного периода, в котором получен облагаемый доход (ст. ст. 285, 289 НК РФ).

Справка: «упрощенец» обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль в ситуации, когда он является налоговым агентом (п. 2 ст. 275, п. 4 ст. 286, п. 5 ст. 346.11 НК РФ). В этом случае он также должен представить в инспекцию налоговый расчет по налогу на прибыль (абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ).

1.6.4. Когда предприниматели платят НДФЛ при УСНО

Справка: если в рамках УСНО вы начали вести новый вид деятельности, целесообразно подать в налоговый орган заявление о внесении сведений об этом виде деятельности в ЕГРИП (пп. «о» п. 2 ст. 5, ст. 22.2 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Иначе проверяющие могут потребовать уплатить НДФЛ с доходов, полученных от осуществления нового вида деятельности. Особенно невыгодно это «упрощенцам», которые применяют объект налогообложения «доходы» (п. 1 ст. 346.14 НК РФ) и платят налог по ставке 6 % (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). Ведь общая ставка НДФЛ больше – 13 % (п. 1 ст. 224 НК РФ)

• С доходов, которые не связаны с предпринимательской деятельностью, «упрощенцы» платят НДФЛ как обычные физические лица. При этом по доходам, которые облагаются НДФЛ по ставке 13 %, они вправе пользоваться налоговыми вычетами (п. 3 ст. 210 НК РФ), за исключением профессионального налогового вычета по п. 1 ст. 221 НК РФ. С таким подходом согласны и контролирующие органы (Письма Минфина России от 06.05.2011 № 03-04-05/3-335, ФНС России от 31.01.2011 №КЕ-3-3/212@).

• Когда вы являетесь налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ). Ведь если вы не удержали НДФЛ, вашему сотруднику, нужно будет заплатить налог самостоятельно (пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).

3) С выигрышей и призов в конкурсах, играх и других мероприятиях, которые проводятся в целях рекламы товаров (работ, услуг). Причем НДФЛ облагается только та часть их стоимости, которая превышает 4000 руб. (абз. 6 п. 28 ст. 217 НК РФ).

4) С процентов по вкладам в банках.

В данном случае НДФЛ уплачивается только с суммы превышения такого дохода над процентами, исчисленными исходя (ст. 214.2 НК РФ):

– из ставки рефинансирования Банка России плюс 5 процентных пунктов – по рублевым вкладам;

– 9 % годовых – по вкладам в иностранной валюте.

5) С суммы экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами.

Если заем (кредит) выдан вам в рублях, то под налогообложение подпадает разница между процентами, исчисленными исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, и процентами, рассчитанными исходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Если же заем (кредит) вы получили в иностранной валюте, то НДФЛ облагается разница между процентами, исчисленными исходя из 9 % годовых, и процентами, рассчитанными в соответствии с договором (пп. 2 п. 2 ст. 212, абз. 6 п. 2 ст. 224 НК РФ).

6) С дивидендов.

При получении указанных доходов самостоятельно рассчитать и уплатить НДФЛ вы должны:

– с выигрышей и призов (пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ);

– с поступлений от источников за пределами РФ, в том числе с дивидендов (п. 1 ст. 214, пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ);

– с доходов, с которых налоговый агент по каким-либо причинам не удержал налог (пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Срок уплаты налога – не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом), в котором доход был получен (п. 4 ст. 228 НК РФ).

1.6.5. В каких случаях платится НДС

1) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ);

2) при осуществлении операций по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договорам доверительного управления имуществом или концессионным соглашениям на территории РФ (ст. 174.1, п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 02.03.2011 № 03-07-11/38);