Аурика Луковкина - Аудит в организациях промышленности и торговли

• Название: Аудит в организациях промышленности и торговли
• Автор: Аурика Луковкина
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2006

Учебное пособие подготовлено в соответствии с требованиями государственного стандарта высшего профессионального образования по специальности 060500 – Бухгалтерский учет, анализ и аудит. Пособие рекомендуется для студентов, аспирантов и преподавателей экономических специальностей, слушателей центров и курсов повышения квалификации, подготовки профессиональных аудиторов и бухгалтеров, а также для аудиторов, бухгалтеров, предпринимателей, менеджеров, работников служб других органов финансового контроля.

---

В работе аудитора большое значение имеет чтение баланса. Полученную информацию по результатам анализа можно использовать при принятии управленческих решений, оценке перспектив изменения прибыли (доходов) предприятия, оценке ресурсов предприятия.

Виды анализа бухгалтерской отчетности на предприятиях промышленности и торговли:

1) экспресс-анализ – происходят расчет, анализ и контроль в динамике небольшого числа основных показателей;

2) углубленный финансовый анализ – более трудоемкий, так как вместе с расчетом основных показателей аудитор строит систему взаимосвязанных аналитических таблиц.

Аналитические методы, с помощью которых проводится анализ:

1) построение системы взаимосвязанных аналитических таблиц. Все аналитические расчеты оформляются в виде взаимосвязанных таблиц, которые включают в себя:

а) оценку выполнения финансового плана;

б) расчет суммы хозяйственных средств, которые находятся в распоряжении предприятия;

в) анализ состава и размещения хозяйственных средств, состояния источников образования средств, использования собственных оборотных средств;

г) анализ целевого использования оборотных средств;

д) анализ дебиторской и кредиторской задолженностей;

е) анализ платежеспособности предприятия;

2) детализированный анализ отдельных статей баланса. Метод заключается в привлечении аналитических данных текущего бухгалтерского учета и оперативных данных. Также может проводиться анализ основных средств, малоценных и быстро изнашиваемых предметов, использования прибыли, незавершенного производства и дебиторской задолженности;

3) факторный анализ с помощью системы жестко детерминированных моделей. Данный метод используется для определения изменения оборотных средств, их оборачиваемости, рентабельности предприятия, выявления сумм средств, высвобожденных или дополнительно привлеченных в оборот в связи с изменением оборачиваемости.

Наиболее широко распространенным методом в аудиторской деятельности является экспресс-анализ бухгалтерской отчетности.

Цель данного вида анализа – оценка финансового благополучия и динамики развития предприятия. Этапы экспресс-анализа на предприятиях промышленности и торговли.

1. Подготовительный этап. Бухгалтерская отчетность контролируется по формальным признакам и по существу. Проверяются комплектность бухгалтерского отчета, правильность заполнения отчетных форм, наличие всех подписей, правильность промежуточных итогов и контрольных соотношений.

2. Предварительный обзор бухгалтерской отчетности предприятий промышленности и торговли. Происходит знакомство с пояснительной запиской к отчету, оцениваются условия, в которых функционировало предприятие в отчетном периоде. Определяются тенденции основных показателей деятельности, качественные изменения в имущественном и финансовом состоянии предприятия.

3. Экономическое чтение, анализ баланса и сопутствующей бухгалтерской отчетности предприятий промышленности и торговли. Выполняется расчет и производится контроль динамики ряда аналитических коэффициентов. Совокупность этих показателей характеризует пространственно-временную деятельность предприятия. Экономический потенциал предприятия может быть охарактеризован с позиции имущественного положения предприятия и с позиции его финансового положения.

Таблица 1. Методика экспресс-анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятиях промышленности и торговли

Основные результаты экспресс-анализа бухгалтерского баланса и сопутствующей отчетности на предприятиях промышленности и торговли могут оформляться в виде совокупности показателей, краткого текстового отчета и аналитических таблиц.

Группы показателей, характеризующие возможное банкротство предприятий промышленности и торговли:

1) неблагоприятные показатели, значения которых свидетельствуют о возможных финансовых трудностях в будущем (в том числе и банкротстве):

а) повторяющиеся существенные потери в основной производительной деятельности;

б) превышение критического уровня просроченной кредиторской задолженности;

в) злоупотребление краткосрочными заемными средствами как источниками финансирования долгосрочных вложений;

г) низкие показатели ликвидности;

д) нехватка оборотных средств;

е) увеличивающаяся доля заемных средств в общей сумме источников средств;

ж) неправильная реинвестиционная политика;

з) превышение размеров заемных средств над установленными лимитами;

и) невыполнение обязательств перед кредиторами и акционерами;

к) наличие просроченной дебиторской задолженности;

л) наличие сверхнормативных и залежалых товаров и производственных запасов;

м) ухудшение отношений с предприятиями банковской системы;

н) использование новых источников финансовых ресурсов на относительно невыгодных условиях;

о) применение в производственном процессе переамортизированного оборудования; и) потенциальные потери долгосрочных контрактов;

р) неблагоприятные изменения в портфеле заказов;

2) неблагоприятные критерии показатели, значения которых не дают основания рассмотреть текущее финансовое состояние как критическое. Эти показатели указывают на то, что при определенных обстоятельствах ситуация может резко ухудшиться:

а) потеря ключевых сотрудников аппарата управления;

б) вынужденные остановки и нарушения ритмичности производственно-технологического процесса;

в) чрезмерная зависимость предприятия от конкретного проекта, типа оборудования, вида актива;

г) излишняя ставка на успешность и прибыльность нового проекта;

д) участие в судебных разбирательствах предприятия с непредсказуемым исходом;

е) потеря ключевых контрагентов;

ж) недооценка необходимости постоянного технического и технологического обновления предприятия;

ж) неэффективные долгосрочные соглашения;

3) политический риск.

Отдельные процедуры экспресс-анализа на предприятиях дополняет углубленные анализ финансово-хозяйственной деятельности, который включает в себя ряд последовательных процедур:

1) предварительный обзор экономического и финансового положения предприятий промышленности и торговли:

а) характеристику общей направленности финансово-хозяйственной деятельности;

б) выявление «больных» статей баланса;

2) оценку и анализ экономического потенциала предприятий промышленности и торговли: а) оценку имущественного положения:

– построение аналитического баланса-нетто;

– вертикальный анализ баланса;

– горизонтальный анализ баланса;

– анализ качественных сдвигов в имущественном положении предприятия;

в) оценку финансового положения:

– оценку ликвидности;

– оценку финансовой устойчивости;

з) оценку и анализ результативности финансово-хозяйственной деятельности предприятий промышленности и торговли:

а) оценку деловой активности;

в) анализ рентабельности;

в) оценку рыночной инвестиционной активности.

Важной аналитической процедурой является вертикальный анализ – это представление баланса в виде относительных показателей. Данное представление позволяет видеть удельный вес каждой статьи баланса в общем итоге. Обязательным элементом данного вида анализа являются динамические ряды этих величин, посредством которых отслеживаются и прогнозируются структурные изменения в составе активов и источников их покрытия. Относительные показатели позволяют проводить межхозяйственные сравнения предприятий.

Горизонтальный анализ состоит в построении таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Берутся базисные показатели за ряд лет, что позволяет проанализировать отдельные статьи баланса и сделать прогноз изменений их значений. Горизонтальный и вертикальный анализ дополняют друг друга. Часто строят таблицы, которые характеризуют как структуру бухгалтерской отчетности, так и динамику ее показателей.

В процессе чтения бухгалтерской отчетности делает предварительный вывод о финансовом состоянии предприятия, обращается внимание на резкие колебания отдельных статей и показателей отчетности, тенденция изменения важнейших статей, выполняется горизонтальный и вертикальный анализы баланса. В результате совокупности анализа коэффициентов получаются подробные выводы.

В процессе анализа используются различные методы, такие как расчет темпов показателей, группировки, индексы, ключевые аналитические коэффициенты, расчеты разной степени сложности, которые позволяют создавать модели ситуации и перспективы финансового состояния предприятия. Эффективность анализа увеличивается при использовании функциональных пакетов прикладных программ для персональных компьютеров.