Елена Бехтерева - Себестоимость. От управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов

• Название: Себестоимость. От управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов
• Автор: Елена Бехтерева
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2009

В данном практическом пособии рассмотрены вопросы учета затрат и расходов, необходимых для управленческого учета. Бухгалтерский учет себестоимости включается в модель бюджетирования расходов предприятия как один из ее основополагающих элементов. На конкретных примерах описаны способы организации, а также преимущества учета с использованием различных способов: по нормативной себестоимости, директ-костинга и др.

Практическое пособие предназначено для бухгалтеров, аудиторов, экономистов, финансовых аналитиков.

---

18) суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;

19) в случаях, предусмотренных законодательством РФ, начисления по основному месту работы рабочим руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;

20) расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

21) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда) за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

22) предусмотренные законодательством РФ начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством РФ предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;

23) доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством РФ;

24) расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

25) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Элемент «Отчисления на социальные нужды» отражает обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

Элемент «Амортизация» отражает сумму амортизационных отчислений по собственным и арендованным основным средствам и нематериальным активам.

В состав «Прочих затрат» включаются налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, плату за аренду (в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей)), отчисления в ремонтный фонд, а также другие затраты, входящие в состав себестоимость продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Для получения информации о затратах по экономическим элементам используются данные синтетических счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизации основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» и ряда других счетов для учета прочих затрат (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). Для определения затрат по экономическим элементам по обычным видам деятельности необходимо из кредитовых оборотов счетов 10, 70, 69, 02, 04, 05 и ряда счетов по учету прочих затрат исключить суммы оборотов, не относящиеся к обычным видам деятельности, и внутренние обороты.

Перечень статей затрат (калькуляции), их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства (независимо от формы собственности организации).

Кроме того, затраты на производство продукции можно классифицировать следующим образом:

1) по экономической роли в процессе производства – основные и накладные;

2) по составу однородности – одноэлементные и комплексные;

3) по способу включения в себестоимость продукции – прямые и косвенные;

4) по отношению к объему производства – переменные, условно-переменные, условно-постоянные;

5) по периодичности возникновения – текущие и единовременные;

6) по участию в процессе производства – производственные и коммерческие;

7) по эффективности – производительные и непроизводительные.

В зарубежной практике управленческого учета предлагается классифицировать затраты для целей управления и их учета по трем основным направлениям:

1) затраты для определения себестоимости изготавливаемой продукции и получения доходов (прибыли);

2) затраты для принятия управленческих решений;

3) затраты, по данным о которых осуществляется контроль и регулирование.

Первое направление полностью соответствует отечественному бухгалтерскому и управленческому учету. Информация, поступающая из данных учетных регистров, и служит как раз для того, чтобы своевременно информировать менеджеров о всем происходящем в процессе осуществления деятельности с целью своевременного принятия необходимого решения.

По данным различных исследований отечественные предприятия на каждый рубль реализованной продукции приходится около 90–95 коп. на самые различные расходы, в том числе на налоги и сборы. С целью сбора информации о тех или иных расходах, их уровне и динамики необходимо проведение анализа произведенных затрат по их видам, элементам, составу, т. е. на основе классификации и группировки.

Информация о затратах данного направления является содержанием и основой функциональной и технологической моделей бухгалтерского управленческого учета.

В настоящее время необходимо не только учитывать и анализировать уже имеющиеся затраты, но и на основе данных анализа прогнозировать их будущий уровень и динамику, а также учитывать будущие вновь возникающие затраты.

В случае, если прошлые и будущие затраты примерно одинаковы по своему составу, можно выявить их тенденцию роста (снижения) путем применения индекса инфляции. На основе проведенного анализа управленческий персонал сможет принять наиболее оптимальное обоснованное решение.

Если же необходимо провести анализ альтернативных вариантов действий для принятия и планирования решений, то характеристика затрат разрабатывается исходя из особенностей деятельности и характера изменений, способных повлиять на состав и структуру затрат.

Второе направление классификации затрат основано на учете затрат для принятия управленческих решений. Данная классификация содержит такие позиции затрат, как:

1) динамика затрат по отношению к объему (уровню) производства;

2) затраты будущего периода, принимаемые в расчет при оценках;

3) безвозвратные затраты или затраты истекшего периода;

4) затраты, возникающие в результате принятого альтернативного решения (вмененные затраты);

5) инкрементные (приростные) и маржинальные затраты (доходы).

Особое место в такой классификации занимает динамика затрат производства. Основным условием предварительного планирования издержек является учет и анализ входящих и истекших, постоянных и переменных затрат по отношению к объему производства.

Затраты будущего периода в целях управленческого учета подразделяются на принимаемые и не принимаемые в расчет при их оценке. При этом при разработке управленческого решения необходимо различать затраты и доходы, имеющие отношение к данному вопросу и не имеющие никакого отношения к анализируемому вопросу. Затраты, принимаемые в расчет, представляют собой затраты и доходы, которые зависят от принятого решения. Затраты, не принимаемые в расчет, – это те затраты, которые не зависят от принятого решения. Такие затраты учитываются в том случае, если анализируемый период относительно не большой.

Пример

ООО «Матис» некоторое время назад закупило материалы на 10 000 руб. До последнего времени данные материалы не были использованы, и реализовать их также не представлялось возможным.

В настоящее время появился заказчик, готовый приобрести изделия, выполненные из данного материала, оплатив за такую продукцию 25 000 руб.

По расчетам бухгалтерии затраты на изготовление данного изделия составят 20 000 руб. без учета материалов. Перед менеджером встает вопрос: учитывать ли стоимость материалов в себестоимости изделия или нет, принимать в расчет данные затраты или нет? Если стоимость материалов включить в себестоимость изделия, то заказ будет оценен в 30 000 руб. и заказчик от него откажется. При этом если учесть, что затраты на материал уже произведены предприятием, то при заключении сделки с заказчиком на его условиях предприятие получит экономическую выгоду, в виде уменьшения затрат на уже приобретенные материалы на половину их стоимости, т. е. на 5000 руб.