Елена Бехтерева - Себестоимость. От управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов

• Название: Себестоимость. От управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов
• Автор: Елена Бехтерева
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2009

В данном практическом пособии рассмотрены вопросы учета затрат и расходов, необходимых для управленческого учета. Бухгалтерский учет себестоимости включается в модель бюджетирования расходов предприятия как один из ее основополагающих элементов. На конкретных примерах описаны способы организации, а также преимущества учета с использованием различных способов: по нормативной себестоимости, директ-костинга и др.

Практическое пособие предназначено для бухгалтеров, аудиторов, экономистов, финансовых аналитиков.

---

В настоящее время появился заказчик, готовый приобрести изделия, выполненные из данного материала, оплатив за такую продукцию 25 000 руб.

По расчетам бухгалтерии затраты на изготовление данного изделия составят 20 000 руб. без учета материалов. Перед менеджером встает вопрос: учитывать ли стоимость материалов в себестоимости изделия или нет, принимать в расчет данные затраты или нет? Если стоимость материалов включить в себестоимость изделия, то заказ будет оценен в 30 000 руб. и заказчик от него откажется. При этом если учесть, что затраты на материал уже произведены предприятием, то при заключении сделки с заказчиком на его условиях предприятие получит экономическую выгоду, в виде уменьшения затрат на уже приобретенные материалы на половину их стоимости, т. е. на 5000 руб.

Безвозвратными называются затраты, уже произведенные предприятием в истекшем периоде, т. е. это стоимость уже приобретенных ресурсов, в случае, когда выбор любого альтернативного решения уже не повлияет на сумму данных затрат. Примером таких затрат могут послужить расходы на материалы, приобретенные ранее и уже не используемые в процессе производства, а также остаточная стоимость ранее приобретенных основных средств.

Пример

ООО «Матис» 2 года назад приобрело станок за 150 000 руб. с предполагаемым сроком службы 5 лет. Остаточная стоимость станка при ее равномерном начислении амортизации составит 90 000 руб. Данная остаточная стоимость должна быть списана со счета независимо от дальнейших принятых решений.

Вмененные (воображаемые) затраты – это затраты, подлежащие учету при принятии управленческих решений, однако по данным бухгалтерского учета собрать их не представляется возможным. Такие затраты условно начисляют при принятии каких-либо управленческих решений в случаях, когда для принятия одного варианта действий следует отказаться от другого.

Пример

ООО «Матис» получило заказ на изготовление определенного вида деталей, для чего требуется 100 ч обработки на одной из производственных линий, которая полностью занята на производстве других изделий.

Данный заказ можно принять за счет уменьшения производства уже выпускаемых деталей. При этом потеря в доходах составит 20 000 руб. Дополнительные затраты на выполнение заказа составят 70 000 руб. При таких условиях можно принять заказ, если его цена будет компенсировать дополнительные затраты на производство данной детали и вмененные затраты в виде компенсации упущенной выгоды при уменьшении загрузки производства уже выпускаемой детали. Таким образом, стоимость заказа составит 90 000 руб.

Следует отметить, что вмененные затраты учитываются только при ограниченности ресурсов, в противном случае они не учитываются. Таким образом, если бы в нашем примере производственная линия была бы загружена только на 80 %, то уровень производства на новое производство снижать бы не пришлось, следовательно, вмененных затрат бы не возникло.

Инкрементными (приростными) затратами признаются затраты и доходы, имеющие место только при дополнительно произведенных затратах, или выявляются в результате изготовления или реализации дополнительных единиц продукции. Для того чтобы определить данные затраты, необходимо определить текущие затраты, а затем на основе из анализа спрогнозировать затраты с дополнительным выпуском продукции. Разница между прогнозируемыми и текущими затратами как раз и составляет инкрементные (приростные) затраты. Анализ этих затрат позволяет принять решение, следует ли увеличивать объемы производства.

Маржинальными затратами и доходами являются дополнительные затраты и доходы на единицу продукции. Данные затраты определяются как разность между выручкой от реализации и переменными затратами на производство данной продукции. Маржинальные затраты и доходы сходны с инкрементными затратами и доходами, отличие заключается в том, что маржинальные затраты и доходы представляют собой дополнительные затраты и доходы на единицу продукции, а инкрементные являются результатом увеличения объема производства продукции.

Третье направление представленной классификации затрат необходимо для осуществления процесса контроля и регулирования. Данное направление основано на определении и анализе взаимосвязи затрат и доходов с действиями лиц, ответственных за расходование соответствующих средств. Данное направление учета затраты еще называют учетом затрат по местам их возникновения и центрам ответственности (цех, участок, отдел и их руководители).

Данные затраты, учитываемые по местам их возникновения и центрам ответственности, разделяют на регулируемые и нерегулируемые. При этом степень их регулирования зависит от уровня управления. Исходя из этого, необходимо чтобы каждое подразделение, ответственное за данные расходы, составляли отчеты об исполнении сметы затрат с их обязательным подразделением на регулируемые и нерегулируемые затраты, т. е. те, которые зависят и не зависят от действий данного подразделения. Отчет об исполнении сметы затрат может иметь нижеприведенный вид.

Отчет об исполнении сметы подразделения

Данные пример отражает лишь суть построения такого отчета. При этом при сравнении фактических затрат со сметными необходимо их скорректировать относительно объема производства и привести сметные затраты к реальному объему производства данного отчетного периода.

Данный подход учета, анализа и контроля затрат принято называть составлением смет с учетом изменений затрат, связанных с колебанием объема производства или гибкой сметой.

В целом бухгалтерский управленческий учет тесно связан со сметным планированием. Прежде чем говорить о необходимости смет, следует отметить, что смета представляет собой документ, составляемый для определения и исчисления предстоящих расходов и доходов. Смета может составляться, например, для определения общей стоимости объекта строительства (именно на основе смет осуществляется любое строительство объектов), затрат на производство продукции, накладных расходов и т. д.

На основе сметы осуществляется процесс планирования и финансового обоснования финансово-хозяйственной деятельности. Основными принципами составления смет являются:

1) определение будущих целей и направлений деятельности на дальнейшую перспективу;

2) периодическое сопоставление произведенных затрат, полученных финансовых результатов и сметных показателей (исполнение сметы).

Составление смет осуществляется на основе типовой процедуры составления смет, которая заключается в следующем.

I этап – организация специальной группы, на которую возлагаются обязанности по составлению сметы. В такую группу включают таких специалистов, как бухгалтер (контролер), финансист (казначей), менеджеры по производству, продажам и др.

II этап – сбор и обработка информации по данным оперативного бухгалтерского учета, необходимой для составления сметы.

III этап – выбор метода составления сметы.

IV этап – сведение результатов, полученных разными звеньями группы в единую сводную смету.

V этап – доведение утвержденной сметы до исполнителей.

VI этап – анализ полученных результатов с показателями сметы.

Следует отметить, что одним их основных моментов в процедуре сметы является выбор метода ее составления. Среди основных вариантов составления смет выступают следующие:

1) «с нуля». Суть данной сметы состоит в том, что за основу все операции предприятия принимаются равными нулю.

2) «от достигнутого». При применении данного варианта все показатели предыдущей сметы модифицируются в зависимости от результатов деятельности прошлого отчетного периода и ожидаемых отклонений в будущем отчетном периоде.

Однако вне зависимости от того, какой метод составления сметы применяется предприятием, общими критериями сметного (бюджетного) планирования являются следующие:

1) показатели сметы должны быть выполнены;

2) менеджеры участка, для которого составляется смета, должны участвовать в подготовке и составлении сметы.

По оценке специалистов одной из основных причин нерентабельности бизнеса наряду с другими факторами является отсутствие сметного планирования или нереальность поставленного плана, а также недостоверность фактических данных, их несвоевременное поступление или отсутствие.

Для достижения исполнения сметы необходимо организовать сметный (бюджетный) контроль за исполнением смет. При этом процесс контроля должен включать в себя следующие моменты:

1) чтение и интерпретация отчетов об исполнении сметы;

2) анализ отклонений фактических данных от сметных показателей;