Ольга Красова - Управленческий учет в США

• Название: Управленческий учет в США
• Автор: Ольга Красова
• Жанр: Управление, подбор персонала
• Год: 2006
• ISBN: 5-98172-042-5

Содержание издания разбито на 3 главы.

В первой главе рассмотрена сущность принципов и положений управленческого учета США. Пять ключевых категорий управленческого учета, практика и техника управленческого учета в США, управление учетной деятельностью, положения стандартов финансового учета US GAAP.

Во второй главе рассматривается стандарт финансовой отчетности GAAP. Предложено построение системы управленческого учета на основе GAAP. Проведен сравнительный анализ стандартов финансовой отчетности МСФО, GAAP и РСБУ. Рассмотрены принципы учета и формирования финансовой отчетности. Требования к финансовой отчетности.

Третья глава посвящена внедрению управленческого учета США в российских компаниях.

---

Категория 5: Управление учётной деятельностью.

5А «Оценка эффективности контролёров» (1990). (5A «Evaluating Controllership Effectiveness»). Положение 5А предназначено для измерения и оценки работы контролёров. Положение определяет их функции, ключевые обязанности, даёт рекомендации по процедурам самооценки, содержит информацию о методах их проверки и помощи в работе.

5В «Основы отчётной информации для менеджеров» (1992). (5B «Fundamentals of Reporting Information to Managers»). Этот документ содержит множество эффективных рекомендаций по формированию отчётности. Даёт советы по налаживанию информационного взаимодействия, о форматах отчётов, своевременности их предоставления.

5С «Управление кросс-функциональными командами» (1994). (5C «Managing Cross-Functional Teams»). Современные компании, бросающие вызовы времени, переходят от традиционных, вертикальных схем управления к горизонтальному, кросс-функциональному, методу менеджмента.

5D «Развитие всесторонней конкурентной разведки» (1996). (5D «Developing Comprehensive Competitive Intelligence»). Это положение направлено, прежде всего, на анализ конкурентов и подготовку на базе этого анализа всесторонних сведений, повышающих конкурентоспособность. Фирмы сегодня понимают, что они не могут увеличить свой рост и доходность без всестороннего изучения каждого аспекта бизнеса конкурентов и предпринимаемыми ими действий.

5E «Реинжиниринг финансовых функций» (1997). (5E «Redesigning the Finance Function»). Сегодняшние изменения в организациях направлены на уменьшение себестоимости основных деловых операций при улучшении качества, надежности, и скорости работы систем, обеспечивающих информационное взаимодействие вне– и внутри компании. Положение даёт практические рекомендации и основные подходы для реформирования финансовых функций.

5F «Инструменты и методы реинжиниринга функции финансов» (1999). (5F «Tools and Techniques for Redesigning the Finance Function»). Это Положение является расширением предыдущего Положения 5Е «Реинжиниринг функции финансов», изданное в 1997 г. Это Положение содержит рекомендации по применению определённых инструментов реализации реинжиниринга, контроля результатов, включая систему измерения эффективности процесса.

5G «Внедрение центров электронной обработки информации (SSC)» (2000). (5G «Implementing Shared Service Centers»). Положение рассматривает вопросы внедрения информационных технологий управления SSC, включая разработку проекта, создание команды SSC и вопросы оптимизации процесса.

1.2. Практика и техника управленческого учёта в США

В процессе эволюции управленческого учета американскими инженерами и бухгалтерами был разработан ряд оригинальных способов калькулирования себестоимости: стандарт-костинг (Standart-Costing), директ-костинг (Direct-Costing), дифференцированная система калькулирования (Acivity-based Costing), основы которых заложены в рекомендациях Института управленческого учета США. Рассмотрим подробнее основные положения калькулирования себестоимости.

Стандарт-костинг (4С, 4Е). Разработка норм-стандартов, составление стандартных калькуляций до начала производства и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность, получили название системы «стандарт-кост» (standard-cost).

«Стандарт»– количество необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат или заранее исчисленные материальные и трудовые затраты на производство единицы продукции, услуг, работ; «кост» – это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции. Эта система трактуется как инструмент контроля, направленный на регулирование прямых издержек производства.

Система «стандарт-кост» представляет собой средство управления прямыми затратами.[1]

В системе «стандарт-кост» нормативные затраты включают три основных элемента производственных затрат – затраты на материалы, затраты на рабочую силу и общепроизводственные расходы (накладные расходы).

При нормировании затрат исходят из принципа ответственности руководителей центров за результаты расходования средств. При этом система калькуляции себестоимости по нормативным издержкам применяется при условии, если технологический процесс состоит из ряда общих или повторяющихся операций. Если процесс состоит из разнородных операций, то его нормирование затруднительно, а нормативная база постоянно меняется. Между тем и при выпуске разнородной продукции большого ассортимента могут встречаться серии общих операций.

Алгоритм построения системы бюджетирования на основе «стандарт-кост» состоит в следующем: составление главного бюджета, расчет гибкого бюджета для объема продаж, нормативная калькуляция на основе норм и нормативов, анализ отклонений в объеме продаж гибкого бюджета от главного бюджета.

Вообще под отклонениями от норм понимают абсолютные отступления от действующих текущих норм расхода сырья, материалов, ресурсов. Основная модель анализа отклонений в системе «стандарт-кост», с учетом поведения затрат, относится только к переменным затратам производства (затраты, которые прямо пропорционально зависят от объемов деятельности предприятия):

1) отклонения в цене (цена на материалы, ставка на оплату труда, ставка установленных общепроизводственных расходов) – разность фактической и бюджетной цены на единицу затрат, умноженная на фактические понесенные затраты;

2) отклонения в количестве (количество материалов, эффективность использования труда, эффективность использования общепроизводственных расходов) – разность фактически израсходованного и нормативного количества, умноженная на нормативную цену.

Необходимо заметить, что отклонение от нормативных затрат является неблагоприятным (Н), если фактическая цена или фактическое количество превышают нормативную цену или нормативное количество, и благоприятным (Б) если цена или количество по факту ниже чем по норме.

Отклонение по материалам проявляется в момент закупки. Оно определяется фактическим количеством приобретенных материалов. Расхождения с нормативной ценой может объясняться: неточно рассчитанной нормативной ценой; инфляционным ростом стоимости; недостаточным предложением на рынке сырья и материалов, что в свою очередь ведет к увеличению цен; неэффективность действий отдела сбыта. Отклонения по использованию материалов могут быть причиной недостаточной квалификацией рабочих, плохой наладкой оборудования, расточительным использованием в производстве.

Отклонения по трудозатратам в процессе анализа различают по степени их значимости. Отклонения по ставке заработной платы определяют путем сравнения нормативной стоимости часа и фактической часовой ставки, умножив на фактическое число отработанных часов. Отклонения по производительности – сравнением нормативного времени, необходимого для выпуска фактического объема продукции и фактически затраченного времени на этот же объем продукции, умножив на нормативную почасовую ставку заработной платы.

Иногда для анализа используют коэффициент выработки при производстве конкретного продукта. Он представляет собой отношение фактически произведенного объема продукции к нормативному за определенный промежуток времени.

К анализу отклонений от норм производственных затрат относят анализ отклонений по накладным расходам. К накладным расходам относятся расходы по обслуживанию и управлению производством, управлению предприятием и пр. В их состав включают довольно широкий перечень затрат, руководствуясь степенью сложности учета и отношению к продуктам.

Отклонения по накладным расходам анализируют с разбивкой на постоянные и переменные расходы. Отклонения по постоянным накладным расходам рассчитывают как разницу между нормативными и фактическими постоянными расходами, при этом в анализе выделяются отклонения от сметы и отклонения расходов по объему производства.

Отклонения по объему производства рассчитывают как произведение разности между фактическим объемом производства и сметным выпуском продукции в рассматриваемый период и нормативной ставки распределения постоянных накладных расходов.

Отклонения по переменным накладным расходам определяются как разница между нормативной величиной переменных накладных расходов и фактическими переменными накладными расходами. Общая сумма отклонений анализируется по: отклонениям от сметы, отклонениям по фактическому объему работ и отклонением по эффективности.

Рассмотрим систему стандарт-костинга на некоем предприятии, производящем некий продукт. В пример включены элементы бюджетирования, без которого система стандарт-костинга просто немыслима.

Допустим, что предприятие пересчитало свой операционный бюджет и фактическую прибыль за последние три месяца в соответствии с уровнем фактических продаж, составивших 122 000 единиц продукта.