Т. Панченко - Отпускные и социальные выплаты

• Название: Отпускные и социальные выплаты
• Автор: Т. Панченко
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2008
• ISBN: 978-5-93094-243-9

В издании приводятся бухгалтерский учет и налогообложение отпускных выплат, в том числе расчет среднего заработка, учет премий и вознаграждений, замена части отпуска денежной компенсацией, компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работников, дополнительные оплачиваемые отпуска, формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков.

При рассмотрении социальных выплат приводятся особенности назначения, учета и расчета пособий по временной нетрудоспособности.

В числе выплат, производимых за счет средств социального страхования, анализируются особенности учета государственных пособий гражданам, имеющим детей, включая единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях, единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

---

В списке периодов, исключаемых из расчета среднего заработка, не упоминаются также в настоящее время дни отдыха (отгулы) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ.

1.3.2. Невключение в отпуск праздничных дней

В соответствии со ст. 120 ТК РФ нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

Такими нерабочими праздничными днями согласно ст. 112 ТК РФ являются:

– 1, 2, 3, 4 и 5 января – Новогодние каникулы;

– 7 января – Рождество Христово;

– 23 февраля – День защитника Отечества;

– 8 марта – Международный женский день;

– 1 мая – Праздник Весны и Труда;

– 9 мая – День Победы;

– 12 июня – День России;

– 4 ноября – День народного единства.

1.3.3. Расчетный период для исчисления среднего заработка1.3.3.1. Полностью отработанный расчетный период

При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих отпуску.

Следовательно, расчетным периодом для работника являются 12 календарных месяцев.

Средний месячный заработок работника, отработавшего полностью в расчетный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть менее установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда (МРОТ), применяемого исключительно для регулирования оплаты труда, а также для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности. В настоящее время действует МРОТ в размере 2300 руб. в месяц, установленный с 1 сентября 2007 года Федеральным законом от 20.04.2007 № 54-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон “О минимальном размере оплаты труда” и другие законодательные акты Российской Федерации».

Средний заработок работникам-совместителям определяется в том же порядке, что и штатным работникам.

Оплата отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплата компенсации за неиспользованные отпуска производятся на основании среднего дневного заработка, который согласно ст. 139 ТК РФ исчисляется за последние 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата, путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней). Календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно [в феврале – по 28-е (29-е) число включительно].

Для расчета средней заработной платы в коллективном договоре либо локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды, если они не ухудшают положение работников. Таким образом, любой работодатель (а не только организация, в которой действует коллективный договор) вправе воспользоваться ст. 139 ТК РФ и установить свой расчетный период при условии четкого обоснования своего выбора. В качестве такого обоснования могут быть расчеты, сделанные в отношении всех категорий работников (основного производства, вспомогательного производства, обслуживающих производств и хозяйств и т.д.), из которых следует, что иной расчетный период, применяемый работодателем, не нарушает прав работников (в том числе по причитающимся к начислению суммам среднего заработка).

В соответствии со ст. 120 ТК РФ продолжительность ежегодных оплачиваемых отпусков (основного и дополнительного) исчисляется в календарных днях.

В рабочих днях предоставляются отпуска (или выплачивается компенсация за неиспользованные отпуска) только работникам, с которыми заключен трудовой договор на срок до двух месяцев (ст. 291 ТК РФ), и работникам, принятым для выполнения сезонных работ (ст. 295 ТК РФ).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели (включая субботы).

Но такой порядок исчисления среднего дневного заработка осуществляется только в том случае, если расчетный период отработан полностью.

1.3.3.2. Подсчет дней отпуска в случае, если расчетный период отработан не полностью

Если работник отработал расчетный период не полностью (из-за временной нетрудоспособности и т.д.), то при расчете среднего заработка организациям следует руководствоваться п. 6—8 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы: «В случае если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период или за период, превышающий расчетный период, либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода в соответствии с пунктом 5 настоящего Положения, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период, равный расчетному.

В случае если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период и до начала расчетного периода, средний заработок определяется исходя из размера заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка.

Если работник за расчетный период, до расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней в организации, то средний заработок определяется исходя из тарифной ставки установленной ему тарифной ставки, оклада, должностного оклада».

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период (последние 12 календарных месяцев), на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

Если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.

Пример.

Работнику организации Е.Н. Пименову в июне 2008 года предоставлен очередной отпуск. Расчетный период – с 1 июня 2007 года по 31 мая 2008 года. В расчетном периоде Е.Н. Пименов полностью отработал только десять месяцев. В июне 2007 года он не работал, поскольку находился в отпуске. С 3 по 13 декабря 2007 года Е.Н. Пименов болел и отработал только 14 дней. Сумма заработной платы, начисленная в расчетном периоде, составила 240 000 руб. Поскольку Е.Н. Пименов болел с 3 по 13 декабря и отработал в декабре 14 дней, то количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце, равно 20 [2 дн. (с 1 по 2 декабря) + 18 дн. (с 14 по 31 декабря)]. Средний дневной заработок для расчета отпускных Е.Н. Пименову составил 766,85 руб. {240 000 руб.: [(29,4 дн. x 10 мес.) + (29,4 дн.: 31 дн. x20 дн.)]}.

Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце. Число календарных дней, приходящихся на отработанное в этом месяце время, включает выходные и праздничные нерабочие дни.

Пример.

Работник уходил 21 января 2008 года в отпуск. Расчетный период для него – с 1 января по 31 декабря 2007 года. В ноябре 2007 года работник болел с 12 по 21 ноября (10 календарных дней). Количество дней за ноябрь – 19,6 [29,4 дн.: 30 дн. x(30 дн. – 10 дн.)].

Ранее количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывалось путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4 (независимо от графика работы).

Результаты, получаемые при применении этих способов подсчета, отличаются друг от друга.

Пример.

Работнику был предоставлен с 19 мая 2008 года отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период для него – с 1 мая 2007 года по 30 апреля 2008 года. В июле 2007 года работник был в отпуске 28 календарных дней, в июле он отработал только два рабочих дня. В ноябре 2007 года работник болел 8 рабочих дней. В ноябре 2007 года он отработал 13 рабочих дней. В расчетном периоде работнику были начислены без учета отпуска и больничного 63 000 руб.