Т. Панченко - Отпускные и социальные выплаты

• Название: Отпускные и социальные выплаты
• Автор: Т. Панченко
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2008
• ISBN: 978-5-93094-243-9

В издании приводятся бухгалтерский учет и налогообложение отпускных выплат, в том числе расчет среднего заработка, учет премий и вознаграждений, замена части отпуска денежной компенсацией, компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работников, дополнительные оплачиваемые отпуска, формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков.

При рассмотрении социальных выплат приводятся особенности назначения, учета и расчета пособий по временной нетрудоспособности.

В числе выплат, производимых за счет средств социального страхования, анализируются особенности учета государственных пособий гражданам, имеющим детей, включая единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях, единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

---

С 2008 года отменена особенность расчета оплаты за отпуск, предоставляемый в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска (если она исчисляется в рабочих днях) при не полностью отработанных месяцах.

Теперь для расчета оплаты за отпуск в рабочих днях фактически начисленная заработная плата делится на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

Ранее количество рабочих дней в не полностью отработанных месяцах при предоставлении отпусков в рабочих днях рассчитывалось путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходившихся на отработанное время, на коэффициент 1,2.

1.5. Оплата учебного отпуска

В соответствии со ст. 177 ТК РФ гарантии и компенсации, связанные с совмещением работы и обучения, могут предоставляться работникам, уже имеющим профессиональное образование соответствующего уровня и направленным на обучение работодателем согласно трудовому договору или соглашению об обучении, заключенному между работником и работодателем в письменной форме.

Работникам, направленным на обучение работодателем в имеющие государственную аккредитацию образовательные учреждения высшего профессионального образования независимо от их организационно-правовых форм по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения, успешно обучающимся в этих учреждениях, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для прохождения промежуточной аттестации на первом и втором курсах соответственно по 40 календарных дней, на каждом из последующих курсов соответственно – по 50 календарных дней (ст. 173 ТК РФ).

Согласно ст. 136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала.

До 2008 года при расчете оплаты учебных отпусков применялись общие правила расчета отпускных, согласно которым нерабочие праздничные дни в число оплачиваемых календарных дней отпуска не включались.

В результате учебные отпуска предоставлялись строго на сроки, которые были указаны в справке-вызове учебного заведения, и на количество праздничных дней не продлевались. Иными словами, и отпуск продлить было нельзя, и деньги за праздничные дни нельзя было получить.

С 2008 года при определении среднего заработка для оплаты дополнительных учебных отпусков оплате подлежат все календарные дни (включая нерабочие праздничные дни), приходящиеся на период таких отпусков, предоставляемых в соответствии со справкой-вызовом учебного заведения.

Пример.

Иванов П.С. обучается по направлению организации в образовательном учреждении, имеющем государственную аккредитацию, по заочной форме. Работник представил справку-вызов из образовательного учреждения о предоставлении ему учебного отпуска с 8 февраля 2008 года сроком на 20 календарных дней. Должностной оклад Иванова П.С. – 22 000 руб. Расчетный период Ивановым П.С. отработан полностью. Надо рассчитать сумму отпускных, причитавшуюся Иванову П.С. на дни учебного отпуска.

На период учебного отпуска приходился нерабочий праздничный день – 23 февраля (ст. 112 ТК РФ). Поскольку этот день приходился на субботу, то 25 февраля (понедельник) являлся нерабочим днем. Учебный отпуск не продлевался на этот нерабочий праздничный день, то есть отпуск сроком на 20 календарных дней приходился на период с 8 февраля 2008 года по 27 февраля 2008 года включительно.

Средний дневной заработок Иванова П.С. должен был составить 748,30 руб. (22 000 руб. x12 мес.: 12 мес.: 29,4 дн.).

Сумма отпускных за 20 календарных дней учебного отпуска должна была составить 14 966 руб. (748,30 руб. x20 дн.).

1.6. Налогообложение отпускных выплат

Налог на прибыль. На основании п. 7 ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) отпускные уменьшают облагаемую налогом на прибыль сумму.

Налог на доходы физических лиц. В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц по налоговой ставке 13 % с дохода в виде отпускных (ст. 224 НК РФ). Организация – налоговый агент обязана удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов работника при их фактической выплате, а перечислить этот налог не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату отпускных (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Единый социальный налог. Организация начисляет единый социальный налог с суммы отпускных по ставкам, указанным в п. 1 ст. 241 НК РФ.

Организация также начисляет платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 243 НК РФ сумма платежа по единому социальному налогу, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается организациями-налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Кроме того, с суммы отпускных организация начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

1.7. Бухгалтерский учет расходов на выплату отпускных работникам

В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, расходы на оплату ежегодных отпусков являются для организации расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость продукции, работ, услуг. Порядок отражения расходов в бухгалтерском учете зависит от того, создает организация резерв для предстоящей оплаты отпусков или нет.

Если выплата отпускных осуществляется без создания резерва, начисление отпускных, единого социального налога и взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражается в бухгалтерском учете записями по следующим счетам:

Д-т 20«Основное производство»,25«Общепроизводственные расходы»,26«Общехозяйственные расходы»,44«Расходы на продажу»К-т 70«Расчеты с персоналом по оплате труда»,69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Выплата отпускных работникам отражается записью:

Д-т 70 К-т 50«Касса».

Нередко отпуск работника приходится на два месяца. В таких случаях организациям необходимо учитывать, что в соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. В расходы текущего месяца включаются только суммы отпускных, относящиеся к этому месяцу. Сумма отпускных, относящаяся к следующему месяцу, в текущем месяце отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов» (либо иным способом, принятым в организации и утвержденным приказом по учетной политике). Это касается и суммы единого социального налога, начисленной на отпускные. Тот же порядок распространяется и на страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Но обязанность по удержанию и перечислению единого социального налога (так же как и налога на доходы физических лиц) возникает в момент выплаты денежных средств работнику.

Пример.

Работник берет часть ежегодного отпуска. Продолжительность отпуска – 14 дней (с 24 июля по 6 августа 2008 года включительно). Отпускные начислены в сумме 14 000 руб. Налог на доходы физических лиц удерживается полностью на дату выплаты дохода (подпункт 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). В бухгалтерском учете должны быть оформлены следующие проводки:

в июле:

Д-т 26 К-т 70– 8000 руб. – начислена сумма отпускных за июль;

Д-т 70 К-т 68«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», – 1820 руб. (14 000 руб. x x13 %) – удержан налог на доходы физических лиц со всей суммы отпускных;

Д-т 97 К-т 70– 6000 руб. – начислена сумма отпускных за август;

Д-т 70 К-т 50– 12 180 руб. (14 000 руб. – 1820 руб.) – выданы отпускные работнику 12 июля;

в августе: