Марина Мандражицкая - Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации

• Название: Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации
• Автор: Марина Мандражицкая
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2008
• ISBN: 978-5-93094-250-7

Сегодня многие организации осуществляют расширение своего бизнеса путем создания филиалов в разных субъектах Российской Федерации.

В настоящем издании рассматриваются наиболее часто возникающие вопросы, связанные с порядком исчисления и уплаты федеральных, региональных и местных налогов при многоуровневой структуре организации, включающей филиалы, которые для целей налогообложения могут являться ответственными обособленными подразделениями на территории субъекта Российской Федерации по уплате налогов.

Издание предназначено для руководителей и главных бухгалтеров предприятий различных организационно-правовых форм, аудиторов. Материалы, изложенные в данном издании, могут быть также использованы при преподавании курса налогообложения в учебных заведениях.

---

В соответствии с п. 3 ст. 55 ГК РФ филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

В соответствии с п. 1 ст. 11 Закона об акционерных обществах учредительным документом акционерного общества является устав.

На основании п. 3 ст. 55 ГК РФ и п. 4 ст. 5 Закона об акционерных обществах можно сделать вывод о том, что в учредительных документах организации должно быть отражено не только название филиала, но и место его нахождения.

Согласно п. 5 ст. 12 Закона об акционерных обществах внесение изменений в устав акционерного общества, связанных с созданием филиалов, осуществляется на основании решения совета директоров (наблюдательного совета) общества.

На основании п. 6 ст. 5 вышеупомянутого Закона сообщения об изменениях в уставе общества, связанных с изменением сведений о его филиале, носят уведомительный характер.

Кроме того, согласно п. 3 ст. 52 ГК РФ изменения учредительных документов приобретают силу для третьих лиц с момента государственной регистрации, а в случаях, установленных законом, – с момента уведомления органа, осуществляющего государственную регистрацию, о таких изменениях.

В соответствии с п. 6 ст. 5 Закона об акционерных обществах изменения, внесенные в учредительные документы, приобретают силу для третьих лиц (банков, контрагентов, государственных органов) с момента уведомления о них соответствующего регистрирующего органа, а не с момента их государственной регистрации. Аналогичное мнение содержится в постановлении ФАС Поволжского округа от 25.10.2005 №А65-2729/2005-СГ3-25.

На основании вышеизложенного внесение изменений, связанных с созданием юридическим лицом филиала, носит не заявительный, а уведомительный характер и осуществляется в порядке, предусмотренном именно ст. 19, а не ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее – Закон о государственной регистрации юридических лиц). Соответственно государственная пошлина на основании подпункта 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ в размере 400 руб. не уплачивается.

Согласно п. 1 ст. 19 Закона о государственной регистрации юридических лиц юридическое лицо представляет в регистрирующий орган (налоговый орган) по месту своего нахождения следующие документы:

– решение о внесении изменений в учредительные документы;

– уведомление о внесении изменений в учредительные документы;

– изменения в учредительные документы.

Согласно п. 2 вышеупомянутой статьи Закона в срок не более пяти дней с момента получения уведомления регистрирующий орган вносит соответствующую запись в государственный реестр, о чем в письменной форме сообщает юридическому лицу.

При этом в ст. 9 Закона о государственной регистрации юридических лиц говорится о том, что регистрирующий орган не имеет права требовать представления других документов, кроме документов, установленных вышеуказанным Законом.

Как отмечалось ранее, сообщение о создании юридическим лицом филиала носит не заявительный, а уведомительный характер. Поэтому акционерное общество представляет в налоговый орган уведомление о внесении изменений в учредительные документы юридического лица по форме № Р13002, а не заявление о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица по форме № Р13001 (формы утверждены постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 № 439 «Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей»).

Кроме того, читателям необходимо учитывать следующее.

Уведомление о внесении изменений в учредительные документы должно быть подписано заявителем. Пункт 1 ст. 9 Закона о государственной регистрации юридических лиц содержит перечень лиц, которые могут являться заявителями, в том числе руководитель юридического лица (как правило, генеральный директор).

Если в акционерном обществе произошла смена генерального директора, то организациям необходимо иметь в виду, что сведения о нем также содержатся в Едином государственном реестре юридических лиц.

Таким образом, прежде чем уведомлять регистрирующий орган о создании филиала, организация должна сообщить о смене генерального директора. В противном случае могут возникнуть претензии налоговых органов.

Однако в постановлении ФАС Московского округа от 13.06.2006 по делу № КГ-А40/4979-06 решение было вынесено в пользу юридического лица.

Суд учел, что в соответствии со ст. 53 ГК РФ юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительными документами. Из ст. 48, 69 Закона об акционерных обществах следует, что образование исполнительного органа акционерного общества и досрочное прекращение полномочий относится к компетенции общего собрания акционеров, если решение этих вопросов не отнесено уставом общества к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества.

На основании вышеизложенного суд пришел к следующему выводу. Несмотря на то что уведомление о внесении изменений в учредительные документы юридического лица, связанное с фактом создания филиала, представленное по форме № Р13002, было подписано вновь назначенным генеральным директором, сведения о котором в Едином государственном реестре юридических лиц отсутствовали, акционерным обществом был соблюден порядок, установленный законодательством Российской Федерации, необходимый для государственной регистрации соответствующих изменений.

Что касается ответственности за неуведомление налогового органа о создании филиала, то в соответствии с п. 1 ст. 25 Закона о государственной регистрации юридических лиц за непредставление или несвоевременное представление необходимых для включения в государственные реестры сведений, а также за представление недостоверных сведений юридические лица несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

При этом отсутствие сведений о филиале в уставе юридического лица квалифицируется как непредставление сведений о юридическом лице.

В соответствии с п. 3 ст. 14.25 КоАП РФ непредставление или несвоевременное представление или представление недостоверных сведений о юридическом лице, указанных в учредительных документах, влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере пяти тысяч рублей.

Кроме того, согласно п. 1 ст. 83 НК РФ организация подлежит постановке на учет в налоговых органах, в том числе по месту нахождения обособленных подразделений.

Как отмечалось ранее, в соответствии с п. 4 ст. 5 Закона об акционерных обществах филиал наделяется создавшим его обществом имуществом. Соответственно в уставе акционерного общества должно указываться в том числе и местонахождение филиала.

Однако ГК РФ не расшифровывается понятие «местонахождение филиала». В п. 2 ст. 55 ГК РФ говорится только о том, что филиал расположен вне места нахождения юридического лица.

Согласно п. 2 ст. 54 ГК РФ место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Таким образом, можно предположить, что данное положение распространяется и на понятие «местонахождение филиала».

Однако адрес, указанный в учредительных документах, не всегда совпадает с фактическим местом нахождения как головного предприятия, так и филиала.

В этом случае налоговые органы отказываются регистрировать изменения в учредительные документы.

Судебная практика по данному вопросу складывается неоднозначно.

Согласно постановлению ФАС Западно-Сибирского округа от 14.08.2007 № Ф04-5483/2007(37141-А27-37) по делу № А27-13749/2006-5 представление юридическим лицом в регистрирующий орган недостоверной информации о принятии решения, связанного с внесением изменений в учредительные документы юридического лица в отношении места его нахождения, влечет отказ в государственной регистрации.

В постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.06.2007 по делу № А56-27112/2006 говорится о том, что ненахождение налогоплательщика по адресу, приведенному в его учредительных документах, может служить основанием для вывода о нарушении им законодательства о государственной регистрации юридических лиц либо положения НК РФ о фактическом месте нахождения.

Однако в большинстве случаев суды приходят к следующему выводу. В соответствии со ст. 9, 23 Закона о государственной регистрации юридических лиц регистрирующий орган не вправе требовать представления других документов, кроме указанных в Законе. У регистрирующего органа отсутствуют полномочия по проверке достоверности сообщаемых сведений и право отказа в государственной регистрации вносимых в учредительные документы юридического лица изменений по результатам такой проверки (постановления ФАС Поволжского округа от 06.05.2008 по делу № А55-13471/2007, ФАС Северо-Кавказского округа от 20.02.2008 №Ф08-286/08 по делу № А61-882/2007-14, ФАС Уральского округа от 03.04.2008 № Ф09-6250/07-С4 по делу № А71-9433/2006-А25, ФАС Центрального округа от 22.11.2007 по делу № А14-4015/07/140/11).