Марина Мандражицкая - Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации

• Название: Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации
• Автор: Марина Мандражицкая
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2008
• ISBN: 978-5-93094-250-7

Сегодня многие организации осуществляют расширение своего бизнеса путем создания филиалов в разных субъектах Российской Федерации.

В настоящем издании рассматриваются наиболее часто возникающие вопросы, связанные с порядком исчисления и уплаты федеральных, региональных и местных налогов при многоуровневой структуре организации, включающей филиалы, которые для целей налогообложения могут являться ответственными обособленными подразделениями на территории субъекта Российской Федерации по уплате налогов.

Издание предназначено для руководителей и главных бухгалтеров предприятий различных организационно-правовых форм, аудиторов. Материалы, изложенные в данном издании, могут быть также использованы при преподавании курса налогообложения в учебных заведениях.

---

Если организация не состоит по основаниям, предусмотренным п. 1 ст. 83 НК РФ, на учете в налоговых органах на территории муниципального образования, в котором оно создает это обособленное подразделение, то она в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения направляет в налоговый орган по месту нахождения этого обособленного подразделения заявление о постановке на учет.

Форма заявления о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации (форма № 1-2-Учет) утверждена приказом ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-09/826@) (Приложение 4).

При этом в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ в иных случаях постановка на учет организации по месту нахождения ее обособленных подразделений осуществляется налоговыми органами на основании сообщений, направляемых в течение месяца в налоговый орган по месту нахождения организации.

Форма сообщения о создании (закрытии) на территории Российской Федерации обособленного подразделения организации направляется в налоговый орган по форме № С-09-3, утвержденной приказом ФНС России от 17.01.2008 № ММ-3-09/11@ (Приложение 5).

Таким образом, если филиал создается в муниципальном образовании, на территории которого организация не состоит на налоговом учете по одному из оснований, предусмотренных п. 1 ст. 83 НК РФ, организация направляет в налоговый орган заявление о постановке на учет по месту нахождения созданного ответственного обособленного подразделения (филиала).

Если филиал создается в муниципальном образовании, на территории которого организация уже состоит на налоговом учете, организация направляет сообщение о создании обособленного подразделения по месту нахождения организации.

НК РФ предусмотрено, что и заявление, и сообщение о создании обособленного подразделения направляются в налоговый орган в течение месяца.

Однако организациям необходимо иметь в виду, что одним из отличительных признаков филиала является наличие расчетного счета. Согласно п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны письменно сообщать в налоговые органы об открытии счетов (лицевых счетов) в течение семи дней со дня их открытия. Форма сообщения об открытии (закрытии) счета (лицевого счета) № С-09-1 утверждена приказом ФНС России от 17.01.2008 № ММ-3-09/11@ (Приложение 6).

Если налогоплательщик не представил налоговому органу соответствующую информацию, он будет привлечен к налоговой ответственности на основании ст. 118 НК РФ. Нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб.

Согласно ст. 15.4 КоАП РФ на должностных лиц будет наложен штраф в размере от 1000 руб. до 2000 руб.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ для целей настоящего Кодекса банками признаются банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Банка России. Счетами признаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций. Лицевыми счетами признаются счета, открытые в органах Федерального казначейства на основании бюджетного законодательства Российской Федерации.

Таким образом, налогоплательщик и его должностные лица могут быть привлечены к ответственности на основании ст. 118 НК РФ и ст. 15.4 КоАП РФ, если критерии открываемого (закрываемого) счета кредитной организации и заключаемого договора удовлетворяют соответствующим понятиям, приведенным в п. 2 ст. 11 НК РФ.

Однако налогоплательщик, осуществляющий предпринимательскую деятельность за пределами территории Российской Федерации, может открыть счет в банке, расположенном на территории иностранного государства и не имеющем лицензию Банка России. В таком случае положения ст. 118 НК РФ и ст. 15.4 КоАП РФ неприменимы.

Согласно п. 2 ст. 12 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» резиденты обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении реквизитов счетов (вкладов) в иностранной валюте в банках, расположенных на территориях иностранных государств, не позднее одного месяца со дня соответствующего открытия (закрытия) или изменения реквизитов таких счетов (вкладов).

При этом порядок уведомления налоговых органов об открытии (закрытии) счетов (вкладов) в банках за пределами территории Российской Федерации вышеуказанным Федеральным законом не урегулирован. Согласно информационному сообщению ФНС России от 25.01.2006 <О порядке уведомления налоговых органов об открытии (закрытии) налогоплательщиком банковских счетов в РФ> резиденты уведомляют налоговые органы об открытии (закрытии) соответствующих счетов (вкладов) в свободном порядке. Форма уведомления об открытии (закрытии) счетов (вкладов) в банках за пределами территории Российской Федерации утверждена приказом ФНС России от 10.08.2006 № САЭ-3-09/518@ (Приложение 7).

1.5. Уведомление Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации и фондов обязательного медицинского страхования о создании филиала

В соответствии с п. 8 ст. 243 НК РФ обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате единого социального налога, а также представлению расчетов по этому налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Согласно п. 1 ст. 241 НК РФ если налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года составляет до 280 000 руб., то налоговая ставка единого социального налога установлена в размере 26 %, из которых:

– 20 % перечисляется в федеральный бюджет [из них 14 % – в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР)];

– 2,9 % – в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ);

– 1,1 % – в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС);

– 2,0 % – в территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС).

ПФР. В соответствии с п. 6 Порядка регистрации в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации страхователей, производящих выплаты физическим лицам, утвержденного постановлением Правления ПФР от 19.07.2004 № 97п, регистрация организаций в качестве страхователя по месту нахождения обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, осуществляется при обращении организации в территориальный орган ПФР по месту нахождения обособленного подразделения.

В связи с тем что форма заявления не установлена, оно может быть составлено в произвольной форме. При этом срок подачи заявления также не предусмотрен.

Регистрация организаций в качестве страхователей осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре налогоплательщиков. При этом данные сведения представляются налоговыми органами в соответствии с п. 12 Правил ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.02.2004 № 110. Сведения о регистрации организаций в качестве страхователей представляются в орган страховщика (управление ПФР) по месту нахождения обособленного подразделения по запросу этого органа не позднее пяти дней со дня получения вышеуказанных сведений.

При регистрации страхователю-организации направляется по почте извещение о регистрации в территориальном органе ПФР страхователя-организации, удостоверяющее регистрацию в качестве страхователя и содержащее необходимую информацию о порядке и сроках уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование и представлении в установленном порядке сведений о застрахованных лицах в территориальный орган ПФР.

При этом организации, регистрируемой в территориальном органе ПФР в качестве страхователя по месту нахождения обособленного подразделения, направляется соответствующее извещение в двух экземплярах, один из которых в десятидневный срок должен представляться в территориальный орган ПФР по месту нахождения организации.

В связи с тем что регистрация организации осуществляется на основании сведений, представляемых налоговыми органами, для налогоплательщика сроки уведомления не установлены.

ФСС РФ. Во исполнение ст. 6 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях» (далее – Закон об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве) разработан Порядок регистрации в качестве страхователей юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц в исполнительных органах Фонда социального страхования Российской Федерации, утвержденный постановлением ФСС РФ от 23.03.2004 № 27.