Марина Мандражицкая - Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации

• Название: Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации
• Автор: Марина Мандражицкая
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2008
• ISBN: 978-5-93094-250-7

Сегодня многие организации осуществляют расширение своего бизнеса путем создания филиалов в разных субъектах Российской Федерации.

В настоящем издании рассматриваются наиболее часто возникающие вопросы, связанные с порядком исчисления и уплаты федеральных, региональных и местных налогов при многоуровневой структуре организации, включающей филиалы, которые для целей налогообложения могут являться ответственными обособленными подразделениями на территории субъекта Российской Федерации по уплате налогов.

Издание предназначено для руководителей и главных бухгалтеров предприятий различных организационно-правовых форм, аудиторов. Материалы, изложенные в данном издании, могут быть также использованы при преподавании курса налогообложения в учебных заведениях.

---

Регистрация страхователей – юридических лиц по месту нахождения их обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, осуществляется на основании заявления о регистрации в качестве страхователя (Приложение 8), представляемого в срок не позднее 30 дней со дня создания такого обособленного подразделения.

Одновременно с заявлением по месту нахождения обособленного подразделения юридическое лицо представляет:

– копию свидетельства о государственной регистрации юридического лица;

– копию свидетельства о постановке юридического лица на учет в налоговом органе;

– копию уведомления о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения;

– копию документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (устав юридического лица, содержащий сведения о данном обособленном подразделении; положение об обособленном подразделении; доверенность, выданную юридическим лицом руководителю обособленного подразделения);

– копию извещения о регистрации в качестве страхователя юридического лица, выданного региональным отделением ФСС РФ по месту его нахождения;

– копию информационного письма службы государственной статистики (Росстата), содержащего сведения о видах экономической деятельности (код по ОКВЭД, наименование вида деятельности), осуществляемой юридическим лицом по месту нахождения обособленного подразделения;

– копию справки кредитной организации об открытии банковского счета (если на момент подачи заявления о регистрации обособленному подразделению юридического лица открыты банковские счета в кредитных организациях).

При этом копии представляемых документов должны быть заверены в установленном порядке.

Вышеперечисленные документы представляются юридическими лицами в филиал регионального отделения ФСС РФ по месту нахождения либо в региональные отделения ФСС РФ (при отсутствии филиалов).

При осуществлении регистрации страхователей в региональных отделениях ФСС РФ филиал регионального отделения этого Фонда направляет документы, представленные страхователем, в региональное отделение ФСС РФ в течение не более двух дней со дня их получения.

На основании заявления и документов, представленных страхователем, структурное подразделение регионального отделения ФСС РФ, ответственное за регистрацию страхователей, в течение не более пяти рабочих дней со дня их получения осуществляет регистрацию юридического лица в качестве страхователя по месту нахождения обособленного подразделения либо физического лица:

– присваивает страхователю регистрационный номер (для юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений – расширенный регистрационный номер, дополненный кодом обособленного подразделения) и код подчиненности;

– оформляет извещение о регистрации в качестве страхователя юридического лица по месту нахождения обособленного подразделения;

– направляет извещение о регистрации заказным письмом по месту нахождения обособленного подразделения юридического лица;

– регистрирует выданное страхователю извещение о регистрации в журнале регистрации извещений о регистрации, выданных страхователям – юридическим лицам, зарегистрированным по месту нахождения обособленного подразделения.

Ответственность. В соответствии со ст. 15.3 КоАП РФ:

– нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в органе государственного внебюджетного фонда влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 500 руб. до 1000 руб.;

– нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет, сопряженное с ведением деятельности, без постановки на учет в органе государственного внебюджетного фонда влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2000 руб. до 3000 руб.

При этом согласно п. 1 ст. 23.1 КоАП РФ дела об административных правонарушениях рассматриваются в судебном порядке с учетом протоколов, составляемых соответствующими фондами.

Ответственность субъектов страхования предусмотрена Законом об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве.

В соответствии со ст. 19 вышеуказанного Закона:

– нарушение срока регистрации в качестве страхователя у страховщика влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб.;

– нарушение срока регистрации в качестве страхователя у страховщика более чем на 90 дней влечет взыскание штрафа в размере 10 000 руб.

При этом привлечение страхователя к ответственности осуществляется страховщиком.

Методические указания о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и принятия мер по их результатам утверждены постановлением ФСС РФ от 07.04.2008 № 81.

ФОМС. В соответствии со ст. 9.1 Закона РФ от 28.06.1991 № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» (далее – Закон о медицинском страховании граждан) регистрация страхователей-организаций по месту нахождения их обособленных подразделений осуществляется в ТФОМС на основании заявления о регистрации в качестве страхователя, представляемого в срок не позднее 30 дней со дня создания обособленного подразделения.

Правила регистрации страхователей в территориальном фонде обязательного медицинского страхования при обязательном медицинском страховании утверждены постановлением Правительства РФ от 15.09.2005 № 570.

В соответствии с п. 5 вышеуказанных Правил организация, имеющая обособленные подразделения, обязана зарегистрироваться в качестве страхователя в территориальном фонде по месту нахождения каждого обособленного подразделения при обязательном медицинском страховании (Приложение 9).

Заявление о регистрации организации в ТФОМС представляется в территориальный фонд вместе с копиями следующих документов, засвидетельствованных в нотариальном порядке:

– документов, подтверждающих создание обособленного подразделения [учредительные документы, в которых содержатся сведения о создании обособленного подразделения, или распоряжение (приказ) о создании обособленного подразделения и положение об обособленном подразделении];

– документов, подтверждающих исполнение организацией обязанности по уплате налога, зачисляемого в ФОМС;

– свидетельства о регистрации организации в качестве страхователя в ТФОМС по месту ее нахождения.

Ответственность. Статьей 27 Закона о медицинском страховании граждан, который предусматривает ответственность юридических лиц, размер штрафа не установлен.

Кроме того, понятие даты создания обособленного подразделения, которое имеет отдельный баланс, расчетный счет и самостоятельно начисляет и производит выплаты физическим лицам, для целей постановки на учет в ФОМС не определено.

1.6. Уведомление налоговых органов об изменении в учетной политике организации

Ни НК РФ, ни ГК РФ не запрещают создавать обособленные подразделения филиалов.

При этом читателям необходимо иметь в виду, что на основании ст. 313 НК РФ в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций налогоплательщик обязан вести налоговый учет. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике.

Если организация принимает решение об изменении учетной политики в части наделения филиала (ответственного обособленного подразделения) полномочиями по исполнению им обязанностей организации по уплате налогов как за себя, так и за иные обособленные подразделения, находящиеся на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, то по месту нахождения филиала в налоговый орган направляется уведомление об изменении учетной политики организации.

В соответствии с письмом ФНС России от 31.10.2005 № ММ-6-02/916@ если налогоплательщик принял решение об уплате налога в бюджет субъекта Российской Федерации за все обособленные подразделения, находящиеся на налоговом учете в том же субъекте Российской Федерации, то он должен уведомить о принятом решении налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения с указанием обособленных подразделений, находящихся на территории этого субъекта Российской Федерации, через которые уплата налога в бюджет субъекта Российской Федерации производиться не будет, их местонахождение, КПП.

Достоверность и полнота сведений, указанных в уведомлении, подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера организации либо их представителем, полномочия которого подтверждены в установленном порядке, и проставляется дата подписания.

Второй экземпляр уведомления направляется в налоговый орган по месту учета головного предприятия. Рекомендуемая типовая форма такого уведомления (№ 1) приводится в Приложении 10.