Ольга Красова - Бухгалтерский учет и налогообложение от создания до ликвидации организации

• Название: Бухгалтерский учет и налогообложение от создания до ликвидации организации
• Автор: Ольга Красова
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит

В данной книге автор рассматривает вопросы бухгалтерского учета и налогообложения при создании организации, в непосредственной деятельности и при ликвидации организации. В книге рассматриваются вопросы представления документов в государственные и иные органы при организации бухгалтерского учета и налогообложения организации, подробно рассмотрены расчетные операции с контрагентами и работниками организации, разъяснены, какие первичные документы нужны к каждой операции.

Данное пособие будет представлять интерес как для начинающих, так и для опытных бухгалтеров, а также для всех желающих получить дополнительные знания в сфере бухгалтерского учета и налогообложения.

---

В последующие месяцы авансированный капитал будет возрастать только за счет покрытия текущих затрат. Вся полученная выручка от продаж в конце каждого месяца будет направляться на закупку товаров для реализации в следующем месяце.

Необходимо определить, до какого месяца надо использовать и наращивать АК, чтобы затем погасить заем и проценты по нему. При этом должно остаться достаточно средств для продолжения бизнеса.

Подсчитаем получаемую выручку, АК и проценты по нему по месяцам (выручка в каждом предыдущем месяце является себестоимостью (закупочной стоимостью) для последующего месяца и в каждом расчетном месяце определяется умножением величины покупной стоимости товара на коэффициент наценки, равный 1,25).

Расчеты АК по месяцам также приведены в таблице 1.1. В первом месяце потребуется, как было сказано выше, 550,0 тыс. руб., а в последующие месяцы величина АК будет увеличиваться только на 150,0 тыс. руб. в месяц на покрытие текущих расходов.

Проценты по АК при принятой в данном случае ставке займа 18% в год за каждый месяц его использования определялись по остатку АК в каждом месяце по формуле:

АК х (1мес./12мес.) х (18% / 100%).

Расчеты показывают, что, например, после погашения АК в 7-ом месяце нельзя обеспечить в следующем месяце даже первоначальный объем продаж (как в 1-ом месяце). Если погасить из выручки за 7-й месяц (1907,5 тыс. руб.) величину АК (1450,0 тыс. руб.) и проценты по нему (105,0 тыс. руб.), то свободных средств останется: 1907,5 тыс. руб. – 1450,0 тыс. руб. – 105,0 тыс. руб. = 352,5 тыс. руб. Это гораздо меньше, чем для закупки товаров даже в 1-ом месяце (400,0 тыс. руб.). А ведь надо еще оставить денег на текущие расходы (150,0 тыс. руб.) для функционирования фирмы в следующем месяце (после погашения АК).

В качестве времени погашения АК выберем 8-ой месяц. В данном случае остаток свободных средств на 9-ый месяц будет: 2384,4 тыс. руб. – 1600,0 тыс. руб. – 129,0 тыс. руб. – 150,0 тыс. руб. = 505,4 тыс. руб. На эти деньги можно будет обеспечить объем продаж: 505,4 тыс. руб. х 1,25 = 631,8 тыс. руб. То есть эта выручка лишь немного превышает ее величину для 2-го месяца использования АК (625,0 тыс. руб.).

Недостаток этого варианта состоит в том, что он позволяет после погашения АК лишь вернуться к почти первоначальному развитию фирмы с весьма малым объемом продаж (631,8 тыс. руб.).

Вариант 2. Будем считать, что можно обеспечить равномерно выручку по месяцам, равную в среднем выручке в месяц по варианту 1. Тогда средняя выручка (см. табл. 1.1) будет: 9921,6 тыс. руб.: 8 мес. = 1240,2 тыс. руб. Для удобства расчетов примем ее округленно равной 1250,0 тыс. руб. В этом случае покупная стоимость товара – 1250,0 тыс. руб. : 1,25 = 1000,0 тыс. руб. Остальные условия задачи будут такие же, как и в варианте 1.

Всего величина АК для 1-го месяца будет состоять из покупной стоимости товара (1000,0 тыс. руб.) и текущих расходов (150,0 тыс. руб.). То есть всего – 1150,0 тыс. руб. Поскольку объем продаж принимаем неизменным за каждый месяц (1250,0 тыс. руб.), то высвобождаемые средства (1250,0 тыс. руб. – 1000,0 тыс. руб. = 250,0 тыс. руб.) используем на покрытие текущих расходов (150,0 тыс. руб.). За счет оставшейся суммы (100,0 тыс. руб.) будем каждый месяц погашать авансированный капитал (см. табл. 1.2).

Из таблицы видно, что через 12 месяцев можно погасить весь авансированный капитал. На конец 12-го месяца вычитаем из выручки остаток непогашенного АК, проценты и оставляем резерв на текущие расходы для следующего месяца. Тогда свободные деньги на закупку товаров для перепродажи в следующем – 13-ом месяце будут: 1250,0 тыс. руб. – 50,0 тыс. руб. – 108,0 тыс. руб. – 150,0 тыс. руб. = 942,0 тыс. руб. На эту сумму закупки товаров можно затем получить выручку: 942,0 тыс. руб. х 1,25 = 1177,5 тыс. руб.

После возврата АК объем продаж снижается по сравнению с первоначальной величиной (1250,0 тыс. руб.) на 72,5 тыс. руб., или всего лишь на 5,8%. По сравнению с исходным вариантом 1 здесь мы проигрываем по времени возврата АК. Однако по сравнению с тем же вариантом обеспечивается более эффективное развитие фирмы. После возврата АК в последнем варианте выручка оказывается почти в 1,9 раза больше (1177,5 тыс. руб. : 631,8 тыс. руб.).

Вариант 3. По сравнению с предыдущим случаем будем считать, что объем продаж фирмы может быть увеличен каждый последующий месяц, например, на 20% по сравнению с объемом продаж за 1-й месяц использования АК. В табл. 4 приведены величины выручки (объема продаж) и себестоимости (покупной стоимости товаров, включая НДС) в расчете на 10 месяцев (до полного погашения АК) (см. таблицу 1.3).

Для расчета АК примем следующую схему добавления или при избытке средств погашения авансированного капитала (табл. 1.4). Для 1-го месяца, как и раньше, АК определяется покупной стоимостью товара и текущими расходами. Для последующих месяцев для расчета средств АК надо из получаемой выручки предыдущего месяца каждый раз вычитать покупную стоимость товара текущего месяца и текущие расходы. Если получаемая сумма отрицательна, то на эту величину надо увеличивать АК. В противном случае за счет высвобождаемых средств можно погашать АК.

Например, для 2-го месяца из выручки 1-го месяца (1250,0 тыс. руб.) вычитаем потребность средств на покупку товаров во 2-м месяце (1200,0 тыс. руб.) и текущие расходы (150,0 тыс. руб.): 1250,0 тыс. руб. – 1200,0 тыс. руб. – 150,0 тыс. руб. = —100,0 тыс. руб.

Следовательно, для 2-го месяца величину АК надо увеличивать на эту сумму по сравнению с первым месяцем. В итоге величина АК будет: 1150,0 тыс. руб. + 100,0 тыс. руб. = 1250,0 тыс. руб. (см. табл. 1.4).

Проценты по АК составят за 10 месяцев величину 150,0 тыс. руб.

Вычитаем из выручки на конец 10-го месяца (3500,0 тыс. руб.) остаток непогашенного АК (250,0 тыс. руб.), проценты по АК (150,0 тыс. руб.) и потребность в текущих расходах (150,0 тыс. руб.) на следующий месяц. Получим остаток свободных средств на конец 10-го месяца: 3500,0 тыс. руб. – 250,0 тыс. руб. – 150,0 тыс. руб. – 150,0 тыс. руб. = 2950,0 тыс. руб. На следующий месяц (11-й), таким образом, не хватает 50,0 тыс. руб., чтобы довести покупную стоимость товара до потребной величины (3000,0 тыс. руб.). Отсюда и объем продаж (2950,0 тыс. руб. х 1,25 = 3687,5 тыс. руб.) будет несколько меньше запланированного (3000,0 тыс. руб. х 1,25 = 3750,0 тыс. руб.), или на 1,7% меньше, чем планируемая выручка.

Вариант 3 оказывается более благоприятным по сравнению с вариантом 3. Во-первых, он позволяет сократить продолжительность цикла использования АК с 12 месяцев до 10. Во-вторых, можно обеспечить больший объем продаж после погашения АК. Выигрыш по величине АК составляет 2510,0 тыс. руб., или 213,2%.

Вопрос здесь лишь в том, будут ли товары фирмы пользоваться таким большим спросом у покупателей.

Таким образом, в зависимости от выбора варианта привлечения АК можно получить совершенно разное финансовое положение фирмы после возврата АК. Это надо учитывать при выборе стратегии развития фирмы в начале деятельности с использованием первоначального капитала.

Все перечисленные выше примеры были выполнены без учета уплаты налогов в бюджет.

Учет расходов и отчетность. Далеко не все вновь созданные организации начинают работать сразу после того, как прошли регистрацию и встали на учет в налоговой инспекции. Да и начав реальную деятельность, фирма обычно не сразу получает доходы, хотя расходы у нее появляются уже с первых дней – скажем, зарплата, стоимость оборудования, материалов и аренды.

Однако, несмотря на отсутствие доходов, отчитываться перед налоговиками новые организации все равно обязаны. А именно им необходимо сдать в инспекцию Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках, а также налоговые декларации.

Еще недавно фирма, которая не вела деятельность и не сдавала отчетность, в том числе бухгалтерскую, в различные контролирующие структуры, рисковала немногим. За непредставление налоговой декларации и иных сведений, предусмотренных налоговым законодательством, налогоплательщика могли привлечь к ответственности в виде штрафа в соответствии со ст. 119 и п. 1 ст. 126 НК РФ.

Ситуация изменилась после того, как Президент РФ подписал Федеральный закон от 02.07.2005 № 83-ФЗ «О внесении изменений в федеральный закон „О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей“ и в статью 49 ГК РФ». В настоящее время фирма, которая не сдала вовремя отчетность, может поплатиться не только денежными средствами, но и правоспособностью.

На практике бывает, что вновь зарегистрированная фирма временно вообще не ведет никакой деятельности, то есть не показывает в бухгалтерском учете никаких доходов и расходов (такие фирмы часто называют «нулевыми»).

Но, несмотря на это, сдать бухгалтерскую отчетность все равно придется. Ведь ни Федеральный закон «О бухгалтерском учете», ни Налоговый кодекс не освобождают фирму от сдачи промежуточной отчетности, даже если в отчетном периоде она не осуществляла никакой деятельности.

Составить отчетные формы в такой ситуации несложно. Так, в Бухгалтерском балансе придется заполнить всего несколько строк.