Лариса Воронина - Аудиторская деятельность: основы организации

• Название: Аудиторская деятельность: основы организации
• Автор: Лариса Воронина
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит

Рассматриваются основные вопросы организации аудиторской деятельности в Российской Федерации и за рубежом, подробно описаны стадии аудиторской проверки, детально освещаются вопросы профессиональной подготовки и этики аудитора. Материал изложен в соответствии с современной нормативной базой, регулирующей вопросы аудиторской деятельности в России. Книга также содержит необходимую информацию для перехода на международные стандарты аудита.

Для студентов, аспирантов и преподавателей вузов, слушателей программы подготовки к квалификационному экзамену на получение аттестата аудитора, а также для аудиторов, бухгалтеров, экономистов, юристов, руководителей организаций.

---

Настоящий Протокол является основанием для проведения взаимных расчетов и платежей между Исполнителем и Заказчиком.

От Заказчика

От Исполнителя – директор аудиторской фирмы

_____________________ «______________________»

_____________________ _______________________

(____________________) (______________________)

М. П. М. П.

3.7. Оценка стоимости аудиторских услуг

Все имеющиеся в настоящее время в Российской Федерации формы и виды оценки стоимости аудиторских услуг можно условно разделить на следующие группы:

1) аккордная оплата;

2) повременная оплата;

3) сдельная оплата;

4) оплата по результатам;

5) комбинированная оплата.

При аккордной оплате сумма оплаты определяется и фиксируется в договоре на проведение аудиторской проверки до ее начала. Некоторые аудиторские фирмы определяют эту сумму произвольно (процент актива баланса, процент оборота и т. п.), однако многие отечественные аудиторские фирмы на основе проведенной экспертыизы оценивают ориентировочный аудиторский риск и трудоемкость работ. После этого аудиторская фирма определяет общую стоимость работы и заключает договор с клиентом. Недостатком такого подхода является невозможность:

а) обосновать реальную трудоемкость работы;

б) предусмотреть непредвиденные обстоятельства.

Повременная оплата наиболее распространена на рынке аудиторских услуг во всех странах. В этом случае при появлении непредвиденных обстоятельств увеличение трудоемкости, как правило, прямо пропорционально увеличивает стоимость работ. Повременная оплата базируется на оценке 1 часа (дня) работы аудитора.

Сдельная оплата применяется обычно при восстановлении бухгалтерского учета. Расчет производят исходя из определения стоимости одной операции (одной проводки), выполненной аудитором, или стоимости одного показателя в отчетности.

При оплате по результатам аудитор отказывается от заранее определенной суммы за предоставленную услугу, а определяет оплату в виде доли от сэкономленных для клиента финансовых ресурсов (обычно устанавливается определенный процент от экономии).

Комбинированная оплата – различные комбинации перечисленных форм и видов оплаты (например, в договоре определяется общая стоимость услуги (аккорд) плюс определенный процент от экономии или резерв на непредвиденные обстоятельства).

Вопросы и задания для самопроверки и собеседования

1. Когда была разработана нормативная модель процесса проведения аудита?

2. Назовите стадии нормативной модели аудита.

3. По какой схеме складываются отношения между участниками аудиторского процесса во время предварительной деятельности?

4. На какие типы подразделяют своих клиентов аудиторские фирмы?

5. Каковы основные процедуры отбора клиентов?

6. Кто и с какой целью направляет письмо об аудиторском задании?

7. Какие обязательные указания содержатся в письме об аудиторском задании согласно МСА 210?

8. Совпадают ли обязательные указания, приведенные в МСА 210, с указаниями, приведенными в ФПСАД 12?

9. Какая дополнительная информация может включаться в текст письма об аудиторском задании?

10. Какие формы договоров на оказание аудиторских услуг встречаются в аудиторской практике?

11. В каком случае аудиторской фирме лучше заключить договор на экспертизу?

12. Какие основные моменты, наработанные российской практикой аудита, целесообразно отразить в договоре на проведение аудиторской проверки?

13. Что означает принцип разделения ответственности в аудите?

14. Что такое абонементное обслуживание?

15. Какие преимущества имеет договор на абонементное обслуживание?

16. Есть ли различия в правовой основе договора возмездного оказания услуг и договора подряда? Кратко охарактеризуйте эти различия.

17. Есть ли разница в оплате для аудитора при невозможности исполнения договора по вине заказчика в зависимости от срока его исполнения?

18. Какие способы оценки стоимости аудиторских услуг вы знаете?

19. Что подразумевает комбинированная оплата аудиторских услуг?

20. Какая форма оплаты получила наибольшее распространение в зарубежной и российской практике аудита?

Глава 4 Планирование аудита

В этой главе продолжается изучение методики проведения аудиторской проверки. Цель планирования как наиболее важной части начальной стадии аудита – выработка стратегии и тактики аудита. Вопросы существенности, оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудиторского риска – все это важно для любой аудиторской проверки.

Прочитав данную главу, вы сможете:

• получить представление о планировании работы аудитора на начальной стадии проверки;

• объяснить, как проводится оценка информационной базы клиента;

• понять, для чего нужна оценка материальности (существенности) в аудите;

• охарактеризовать требования, предъявляемые к изучению и оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента;

• описать модель риска неэффективности аудиторской проверки и объяснить сущность и значение ее составляющих;

• разобраться в процессе подготовки и составления общего плана и программы аудита.

4.1. Основные элементы планирования

Аудиторская проверка, как правило, всегда ограничена определенным сроком (в среднем около двух-трех недель). Из-за таких ограничений провести сплошную проверку финансово-хозяйственной деятельности средних, а тем более крупных организаций не всегда представляется возможным. В связи с этим большое значение приобретает разработка правильной стратегии и тактики аудиторской проверки – ее планирование.

Планирование аудита – один из обязательных этапов аудиторской проверки, заключающийся в определении стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, составлении общего плана аудита, разработке аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур.

Планирование необходимо:

• для выбора такой методики аудита, которая наиболее полно отвечает поставленным целям;

• выполнения и контроля работ;

• сосредоточения внимания на самых главных аспектах проверки;

• оценки аудиторского риска.

Планирование условно можно разделить на два этапа (рис. 2):

1) предварительное планирование;

2) собственно планирование аудита (выработка стратегии и тактики).

Рекомендации по планированию аудита финансовой отчетности клиента приведены в МСА 300 «Планирование». Стандарт имеет следующую структуру:

1. Введение

2. Планирование работы

3. Общий план аудита

4. Программа аудита

5. Изменения в общем плане и программе аудита

Во введении указано, что для эффективного и своевременного выполнения аудиторской проверки аудитор должен осуществлять планирование, которое означает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам и масштабу аудиторской проверки. Причем стандарт составлен для повторяемых аудиторских проверок (согласованного аудита). Для первой аудиторской проверки аудитору может потребоваться расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, что указаны в стандарте.

В разделе «Планирование работы» определено, что объем планирования зависит:

• от размера субъекта;

• сложности аудиторской проверки;

• опыта работы аудитора с данным субъектом;

• знания его бизнеса.

Для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала субъекта аудитор может обсудить элементы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры (программу аудита) с руководством субъекта и его сотрудниками. Но в стандарте подчеркивается, что при этом за аудитором сохраняется ответственность за общий план и программу аудита.

В разделе «Общий план аудита» указано, что аудитору следует разработать и документировать общий план аудита, описав предполагаемый объем и ведение аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

Общий план аудита может меняться в зависимости:

• от размеров субъекта;

• сложности аудиторской проверки;

• конкретных методик и технологий, применяемых аудитором.

В разделе «Программа аудита» указано, что аудитору нужно сформировать и документировать программу аудита, определяющую характер, сроки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Такая программа является инструкцией для ассистентов аудитора, выполняющих аудиторскую проверку, а также средством контроля за надлежащим выполнением работы.

Положениями раздела «Изменения в общем плане и программе аудита» допускается пересмотр общего плана и программы аудита по мере необходимости, но подчеркивается, что причины внесения значительных изменений должны документироваться.