Ольга Чугина - Расчеты с контрагентами. Бухгалтерский и налоговый учет

• Название: Расчеты с контрагентами. Бухгалтерский и налоговый учет
• Автор: Ольга Чугина
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2010
• ISBN: 978-5-49807-538-9

Книга поможет легко и быстро разобраться с проблемами, возникающими при расчетах с контрагентами (покупателями, поставщиками, кредиторами, должниками, арендаторами). В пособии даны ответы на самые распространенные вопросы, возникающие у бухгалтеров в различных ситуациях, таких как возврат товара покупателем, заключение договора факторинга, расчеты с учредителями, экспортные и импортные операции, арендные отношения, безвозмездные сделки, посреднические операции, бартер, взаимозачет и прочие.

Все ответы подкреплены нормативной базой и примерами из судебной практики. Кроме того, в издании приведены типовые бухгалтерские проводки по каждой конкретной ситуации.

Книга рекомендуется практикующим бухгалтерам, а также будет полезна студентам и слушателям бухгалтерских курсов.

---

Вопрос-ситуация. От контрагента получена неустойка по договору. Как начислить НДС?

Ответ. По мнению налоговиков, штрафные санкции по договорам облагаются НДС. Минфин России также настаивает на этом в Письме Минфина России от 29 июня 2007 г. № 03-07-11/214. Такой вывод представители обоих ведомств делают на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ. Согласно этой норме, налоговую базу по НДС увеличивают денежные средства, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Но судьи как раз так не считают. И доказательством тому – обширная арбитражная практика, которая складывается в пользу компаний. Это касается как ситуаций, когда неустойку получает покупатель, так и ситуаций, когда штрафные санкции по договору получает поставщик. По мнению судей, такие суммы не должны облагаться НДС, поскольку они уплачиваются сверх цены товара и не являются ее составной частью. Как следует из статьи 330 Гражданского кодекса РФ, неустойка – это возмещение убытков стороне договора, права которой были нарушены.

Соответственно неустойка является мерой гражданско-правовой ответственности и не связана с реализацией товаров и расчетами за них (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 9 августа 2007 г. № Ф09-6236/07-С2, от 3 июля 2007 г. № Ф09-5017/07-С2, от 15 марта 2007 г. № Ф09-1664/07-С2).

Вопрос-ситуация. Организация платит крупным розничным или оптовым сетям бонусы за право с ними сотрудничать. Например, плату за вход в крупную сеть, за раскладку товаров на определенных полках и т. д. Облагаются ли НДС такие суммы?

Ответ. По мнению специалистов финансового ведомства, если предоставление премий или скидок направлено на продвижение товаров, то в этом случае возникает объект налогообложения по НДС. Поэтому если покупатель обеспечивает создание конкретных обстоятельств, привлекающих дополнительное внимание к наименованию и ассортименту товаров поставщика-продавца, то такие действия следует рассматривать в качестве услуг. Например, услуг по рекламе, продвижению товаров и прочих аналогичных услуг. Следовательно, НДС нужно начислить в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ. Такая точка зрения высказана в Письме Минфина России от 26 июля 2007 г. № 03-07-15/112. Если же покупатель товаров получает в виде бонусов денежные средства, не связанные с оплатой услуг, оказываемых этим покупателем продавцу, или оплатой этих товаров, то такие денежные средства в налоговую базу по НДС не включаются.

ПРИМЕЧАНИЕ!

Внимательнее проверяйте первичные документы, чтобы не потерять вычет «входного» НДС.

Все чаще налоговые инспекторы стали проверять не только счета-фактуры, но и накладные, лишь бы найти повод для отказа в вычете по НДС. Чтобы избежать неприятных конфликтов и возможных судебных разбирательств, уделите особое внимание заполнению первичных документов.

В соответствии с требованиями пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ сумма «входного» НДС может быть предъявлена к вычету при выполнении следующих условий:

• приобретенные товары, работы, услуги, имущественные права предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС;

• товары, работы, услуги, имущественные права приняты к учету;

• имеется счет-фактура.

Но для того, чтобы принять НДС к вычету, одного только наличия счета-фактуры мало, он должен быть правильно заполнен. Требования по его заполнению установлены в подпункте 5 и подпункте 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Если счета-фактуры составлены с нарушениями этих требований, то они признаются недостоверными, а значит, вычет по документам не применяется. Отмечу, что претензии по оформлению счетов-фактур являются самым распространенным поводом для отказа в вычете «входного» НДС. Об этом говорит обширная арбитражная практика. Есть решения в пользу организаций, когда суды признают право на вычет по счетам-фактурам с неверно указанной информацией. Но есть множество дел, когда суды считают, что неверно заполненный счет-фактура не может быть основанием для налогового вычета. Решения арбитров я приведу вам дальше. Ухудшает положение организаций определение ВАС от 19 декабря 2007 г. № 16274/07. В нем судьи высказали твердую позицию – если счета-фактуры поставщиков содержат недостоверную информацию, то вычет НДС по таким документам невозможен. Как вы понимаете, это привело к тому, что претензии налоговиков к счетам-фактурам стали набирать большие обороты. Рассмотрим самые «популярные» из них.

Вопрос-ситуация. Отсутствует договор с контрагентом. Чем это грозит организации?

Ответ. Если по какой-либо сделке или операции у вас отсутствует договор, то налоговая инспекция рассматривает это как отсутствие первичного или иного документа, подтверждающего выполнение работ, оказание услуг или приобретение товара. На этом основании в вычете может быть отказано. Это, конечно, неправомерно. Но официальной позиции ни Минфина России, ни налоговиков по этому вопросу нет. Есть только положительная судебная практика, например постановления ФАС Московского округа от 15 февраля 2008 г. № КА-А40/554-08 и от 17 сентября 2007 г. № КА-А40/9386-07. В этих решениях арбитры указали на то, что налоговое законодательство не ставит право на применение налоговых вычетов в зависимость от наличия договоров.

Вопрос-ситуация. Договор не пролонгирован, а отношения по нему между сторонами продолжаются. Является ли это основанием для отказа в вычетах по входному НДС?

Ответ. По мнению налоговиков, если договор не пролонгирован, значит, он является незаключенным. То есть договора нет. Следовательно, вычеты по такому договору необоснованны. Так же как и в случае отсутствия договора, официальных разъяснений по этому вопросу нет. Арбитражная практика очень мала, но складывается пока в пользу организаций, например Постановление ФАС Поволжского округа от 6 июля 2007 г. № А12-2475/07. Из решения арбитров следует, что если у организации есть документы, подтверждающие фактическое наличие отношений сторон по договору, который не был пролонгирован, это дает полное право на применение вычетов по НДС.

Вопрос-ситуация. В счете-фактуре отсутствует описание работ или услуг, оказанных поставщиком. Как быть с НДС?

Ответ. Если в счете-фактуре в графе 1 «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг)» будет написано «работы по договору», но при этом не будет расписан весь перечень работ, то, по мнению Минфина России, в этом случае организация не имеет право на вычет «входного» НДС. То есть в счете-фактуре необходимо перечислить все работы или услуги, указанные в договоре (Письмо Минфина России от 14 декабря 2007 г. № 03-01-15/16-453). В случае спора с налоговиками у вас есть неплохие шансы отстоять свою правоту в суде. Существует арбитражная практика в пользу организаций, см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 14 марта 2007 г. № А19-15320/06-15-Ф02-1153/07-С1, Поволжского округа от 25 января 2007 г. № А57-5005/06. В решениях прямо говорится о том, что ссылка в счете-фактуре на договор либо краткое описание работ в общих чертах подтверждает право на вычет НДС.

Вопрос-ситуация. В счете-фактуре неверно указан ИНН покупателя. Можно ли по этому документу принимать НДС к вычету?

Ответ. По мнению налоговиков, такой документ не соответствует требованиям статьи 169 Налогового кодекса РФ. Поэтому в вычете «входного» НДС будет отказано. Официальной позиции ФНС по данному вопросу нет. Арбитражная практика по этому вопросу неоднозначная. Некоторые судьи считают, что это не является существенным нарушением, поэтому не может служить основанием для отказа в вычете, см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 23 июля 2007 г. № А05-8991/2006, ФАС Московского округа от 18 декабря 2007 г. № КА-А40/13151-07.Однако некоторые арбитры все же поддерживают налоговиков, например постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 марта 2007 г. № А19-4469/06-29-Ф02-1124/07, ФАС Северо-Кавказского округа от 23 июля 2007 г. № Ф08-3782/2007-1724А.

Вопрос-ситуация. В счете-фактуре не указан КПП продавца или покупателя. Можно ли по этому документу принимать НДС к вычету?

Ответ. Налоговики и специалисты Минфина России уверены в том, что КПП является обязательным реквизитом счета-фактуры, поэтому его отсутствие является основанием для отказа в вычете. Такая точка зрения была изложена чиновниками еще в 2004 г. (Письмо Минфина России от 29 июля 2004 г. № 03-04-14/24). Именно тогда в Постановление № 914 были внесены изменения и в счете-фактуре появился новый реквизит – КПП. С тех пор позиция чиновников не изменилась. А вот Налоговый кодекс РФ требований о наличии КПП продавца и покупателя не содержит. Поэтому отсутствие КПП не может является основанием для отказа в вычете налога. И суды в этом случае полностью на стороне организаций: имеется порядка пятидесяти решений, например Постановление ФАС Центрального округа от 27 августа 2007 г. № А64-6075/05-15, Постановление ФАС Уральского округа от 19 сентября 2007 г. № Ф09-7689/07-С2.